Главная Услуги Бланки Консультации Справочники

Общее

Семейная бухгалтерская фирма

ЧП "Запад-сервис плюс"

Директор

Константин Матусевич

063 247-01-18

067 825-34-53

vs100.buh@gmail.com

Звоните прямо сейчас

Я действительно решаю Ваши проблемы

 

Услуги

Бухгалтерские услуги

Запуск бухгалтерского и налогового учета (для только созданных бизнесов и стартапов)

Кадровый учет и расчет заработной платы

Аудиторские услуги

Консалтинговые услуги

Юридические услуги

Регистрация предприятий

 

Бланки отчетов

Бланки договоров

Консультации

Справочники

Умные приказы

Программное обеспечение

 

Правовая информация о сайте

Полезные ссылки

 

О группе компаний

Ассоциация

Бухгалтерская служба

Аудиторская служба

Адвокатское бюро

 

Контакты


Информация для души

Украина

Юмор

 

Вход для клиентов

Логин:
Пароль:

Расходы на новогоднее оформление витрин Лига 2009-12-27

Версия для печати

Расходы на новогоднее оформление витрин

Бухгалтер&Закон 21.12.2009 – 27.12.2009, № 30 (30) 

 

   

Предчувствие новогодних праздников, вызванное украшением торговых залов, витрин магазинов и т. д., улучшает настроение не только у потенциальных покупателей, но и у работников таких заведений. У одних это повышает показатели трудоспособности, у других – спрос, что в целом способствует увеличению объемов продаж. Однако одними гирляндами увеличить объемы продаж нереально. Поэтому руководство должно заранее побеспокоиться о насыщенности товаров праздничного ассортимента, наличии празднично-подарочных наборов, привлекательном уровне цен и продленном графике работы. Но поскольку без новогодних украшений предпраздничного настроения все же достичь трудно, «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» рассмотрит отражение в учете расходов, которые несут предприятия на новогоднее украшение торговых залов и витрин магазинов. 

Расходы на новогоднее оформление офиса или торговых залов обычно не содержат информации о продаваемых товарах, при этом как нельзя лучше способствуют их продаже. Поэтому такие расходы можно считать расходами, связанными с хозяйственной деятельностью, в свете требований п. 1.32 Закона о прибыли.

Исходя из того что порядок формирования налогового кредита по НДС, установленный пп. 7.4.1 Закона о НДС, базируется именно на связи  с хозяйственной  деятельностью, то суммы НДС, уплаченные (начисленные) по таким расходам, включаются в налоговый кредит в полном объеме, если предприятие осуществляет налогооблагаемые операции.

Учитывая разнообразие новогодней атрибутики и разный срок ее использования, расходы на ее приобретение по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

 

Расходы на привлечение профессиональных декораторов интерьеров

В соревновании на более изысканное новогоднее украшение офисов, торговых залов и витрин магазинов выигрывает тот субъект хозяйствования, который обращается к профессионалам.

Услуги профессиональных декораторов интерьеров хоть и влетят заказчику в копеечку, но не приведут к сложностям при отражении в учете, потому что:

– в бухгалтерском учете согласно п. 19 П(С)БУ 16 они отражаются в составе расходов на сбыт;

– в налоговом учете на основании пп. 5.4.4 Закона о прибыли – в составе расходов на проведение предпродажных мероприятий относительно продаваемых (предоставляемых) товаров (работ, услуг).

Ограничений размера стоимости указанных услуг не существует. Единственная сложность может возникнуть в случае оплаты таких услуг физическому лицу – субъекту предпринимательства, который вместе с актом выполненных работ (предоставленных услуг) должен предоставить калькуляцию работ по новогоднему оформлению помещений или витрин и документы, подтверждающие уплату им налогов.

ГНАУ в письме от 06.02.2007 г. № 2174/7/17-0717, ссылаясь на Налоговое разъяснение № 633, указывает, что предприятие при заключении хозяйственных договоров с физическими лицами – плательщиками единого налога для избежания двойного налогообложения их доходов и с целью наличия достаточных оснований для неудержания налога с доходов физических лиц (далее – НДФЛ) у источника их выплаты должно получить и предъявить по требованию работников налоговой службы во время проведения проверки копии следующих документов:

– Свидетельства о регистрации предпринимательской деятельности;

– Свидетельства об уплате единого налога;

– платежных документов об уплате единого налога.

При этом в Свидетельстве плательщика единого налога должен быть указан тот вид деятельности, по которому заказывались услуги, а именно: предоставление прочих коммерческих услуг, к которым относятся услуги декораторов интерьера и художников-оформителей с кодом 74.87.0 КВЭД (ДК 009:2005).

Если в свидетельстве плательщика единого налога указан другой вид деятельности, НДФЛ удерживается в общем порядке, т. е. в размере 15 % от суммы выплаченного дохода. Предприниматель, находящийся на общей системе налогообложения, должен представить копию документа об уплате авансового взноса НДФЛ. Независимо от удержания этого налога предприятием-заказчиком сведения о выплаченном доходе физлица указываются в ф. № 1ДФ по коду «42» как доход, выплаченный самозанятому лицу.

Если во время снятия новогоднего оформления обнаружится, что некоторые элементы этого оформления пригодны для дальнейшего использования, то их следует оприходовать и учитывать в составе прочих материалов на субсчете 209 по справедливой стоимости, которая согласно п. 12 П(С)БУ 9 является первоначальной стоимостью бесплатно полученных запасов. Одновременно с оприходованием таких элементов в составе запасов определяется доход от бесплатно полученных оборотных активов, которые отражаются на одноименном субсчете 718.

В налоговом учете оприходование элементов разобранного новогоднего оформления не отражается, т. к. предприятие не понесло расходов на их приобретение. То есть валовой доход (далее – ВД) и валовые расходы (далее – ВР) не увеличиваются, а первоначальная стоимость не учитывается в расчете прироста (убыли) запасов.

 

Расходы на новогоднее оформление собственными силами

При новогоднем оформлении офисов, торговых залов и витрин магазинов собственными силами значительная часть расходов приходится на приобретение оформительских материалов, которые являются неотъемлемой атрибутикой новогодних праздников. В зависимости от ее стоимости и срока дальнейшего использования расходы на приобретение новогодней атрибутики по-разному отражаются в учете. 

 

1. Расходы на приобретение мишуры и елочных украшений

Новогодняя мишура, серпантин, конфетти не предназначены для многоразового использования. По окончании новогодних праздников они обычно выбрасываются в мусор. Некоторые «убытки» предприятие понесет в результате боя елочных шариков и игрушек. Поэтому стоимость новогодних украшений, непригодных для дальнейшего использования, списывается на расходы текущего периода как расходы на сбыт по акту списания материалов, который в произвольной форме составляется комиссией.

В налоговом учете такие расходы включаются в ВР на основании пп. 5.4.4 Закона о прибыли без каких-либо ограничений. Однако все чаще ГНАУ в своих разъяснениях напоминает плательщикам налога на прибыль о выполнении нормы, приведенной в абз. 4 пп. 5.3.9 Закона о прибыли: в состав ВР не относятся расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и прочими документами. Именно вышеуказанный акт списания материалов и будет тем документом, который необходим для увеличения ВР.

Остаток елочных шариков и игрушек может храниться до следующих праздников с отражением их в составе других материалов на субсчете 209 в бухгалтерском учете и включением в расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов в налоговом учете. Если они разобьются в будущем при украшении офисов, торговых залов и витрин магазинов, то в вышеуказанном порядке необходимо составить акт списания материалов.

 

2. Расходы на приобретение искусственных елок, елочных гирлянд и т. д.

Некоторые новогодние украшения (искусственные елки, елочные гирлянды, рождественские фигурки, веночки или композиции) по окончании предпраздничных мероприятий не теряют качественных характеристик и пригодны для использования для новогоднего украшения помещений в следующем году или в течение нескольких лет подряд. Если первоначальная стоимость указанных новогодних украшений не превышает стоимостной предел, установленный предприятием для предметов, которые включаются в состав малоценных необоротных материальных активов (далее – МНМА), то такие украшения учитываются в составе МНМА с отражением на одноименном субсчете 112.

В дальнейшем они амортизируются (с включением амортизационных отчислений в состав расходов на сбыт) по методам, установленным п. 27 П(С)БУ 7:

– прямолинейному;

– производственному;

– 50 % их стоимости в первом месяце использования и оставшиеся 50 % – в месяце исключения их из активов;

– 100 % их стоимости в первом месяце использования.

Для отражения в налоговом учете расходов на приобретение новогодних украшений длительного использования следует руководствоваться абз. 2 пп. 8.2.1 Закона о прибыли. В этом подпункте указано, что расходы на приобретение любых материальных ценностей, стоимость которых не превышает 1000 грн., предназначенных для использования в хозяйственной деятельности предприятия, включаются в состав ВР в общем порядке.

ГНАУ в письме от 28.08.2007 г. № 16977/7/15-0317 разъяснила, что для отражения стоимости МНМА, которые используются в хозяйственной деятельности более 365 календарных дней и стоимость которых не превышает 1000 грн., предназначена строка А7 в табл. 1 приложения К1/1 к Декларации по прибыли.

Получается, что стоимость новогодних украшений длительного использования, которые учитываются в составе МНМА, фактически увеличит ВР только после их списания по акту выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № МШ-4) или по акту списания основных средств (ф. № ОЗ-3), т. к. специальная типовая форма для учета и списания МНМА не установлена.

Если стоимость новогодних украшений превышает стоимостной предел, установленный для МНМА, то в бухгалтерском и налоговом учете их следует учитывать в составе основных средств на основании П(С)БУ 7 и ст. 8 Закона о прибыли в составе основных фондов группы 3, с соответствующим начислением амортизации.

 

3. Расходы на приобретение праздничной спецодежды

В соответствии с положениями п. 9 Правил № 185, работники субъекта хозяйственной деятельности должны быть одеты в форменную или другую одежду, которая соответствует санитарным требованиям. Аналогичная норма содержится и в п. 9 Правил № 104. Так почему бы предприятиям торговли не использовать в форменной одежде обслуживающего персонала элементы праздничной одежды: шапочки, жилетки, воротнички и т. д.?

Для учета таких элементов праздничной одежды, по мнению «Б&З», можно применять счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», как для спецодежды. То есть по дебету этого счета по первоначальной стоимости отражаются элементы праздничной одежды, по кредиту – их выдача определенным категориям работников со списанием на счет 93 «Расходы на сбыт» их учетной стоимости.

Если по завершении предпраздничных мероприятий такие элементы одежды пригодны для дальнейшего использования, они возвращаются на склад и приходуются по дебету счета 22 и кредиту субсчета 718. При этом срок использования указанных элементов одежды определяется исходя не из физического износа, а из морального. 

Например, элементы новогодней одежды по цвету и содержанию привязаны к восточному гороскопу или ежегодно меняются в соответствии с традициями разных стран. В этом случае элементы новогодних костюмов непригодны для дальнейшего использования, но могут быть предложены (бесплатно) театральной студии, детскому дому и т. д.

Для учета выдачи элементов праздничной одежды в индивидуальное пользование работников можно применять личную карточку учета спецодежды, спецобуви и защитных средств (ф. № МШ-6) или ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и защитных средств (ф. № МШ-7), типовые формы которых утверждены Приказом № 145.

По этой форме (ее обратная сторона) ведется учет принятых от работников элементов праздничной одежды для стирки, дезинфекции, ремонта и летнего хранения.

Исходя из того что элементы праздничной одежды предоставляются работникам во временное пользование и не могут использоваться вне рабочего места, их стоимость не должна включаться в состав общего дохода работников на основании пп. 2.2.11 Инструкции № 5 и облагаться НДФЛ согласно пп. 4.3.14 Закона № 889.

Для отражения расходов на приобретение (изготовление) элементов праздничной одежды в налоговом учете не следует ее отождествлять со спецодеждой, расходы на обеспечение которой включаются в ВР на основании пп. 5.4.1 Закона о прибыли по перечню, утвержденному постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994.

ГНАУ в п. 5 письма от 05.12.2005 г. № 24181/7/22-1017 также приходит к заключению, что форменная одежда не относится к категории специальной одежды, поэтому расходы на ее приобретение не включаются в состав ВР.

Так что включение расходов на приобретение (изготовление) элементов праздничной одежды в состав ВР лучше обосновывать нормами пп. 5.4.4 Закона о прибыли как расходы на проведение предпродажных мероприятий.

автор: Елена Бондаренко, эксперт-аналитик

Правовой глоссарий:

1. Закон о прибыли – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

2. Закон о НДС – Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

3. Закон № 889 – Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

4. П(С)БУ 7 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.

5. П(С)БУ 9 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246.

6. П(С)БУ 16 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.

7. Инструкция № 5 – Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.

8. Правила № 185 – Правила розничной торговли продовольственными товарами, утвержденные приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 11.07.2003 г. № 185.

9. Правила № 104 – Правила розничной торговли непродовольственными товарами, утвержденные приказом Минэкономики Украины от 19.04.2007 г. № 104.

10. Налоговое разъяснение № 633 – Налоговое разъяснение относительно применения положений пункта 1.8 статьи 1, пункта 9.12 статьи 9 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», утвержденное приказом ГНАУ от 29.12.2003 г. № 633.

11. КВЭД (ДК 009:2005) – Классификатор видов экономической деятельности, утвержденный приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 26.12.2005 г. № 375.

12. Приказ № 145 – приказ Министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов» от 22.05.96 г. № 145.

 

 

© Группа компаний VS
Создание сайта: КЛЯКСА incorporated;)