Предприятие имеет филиал, не имеющий статуса юридического лица и расположенный на территории другой территориальной общины. Может ли головное предприятие уплатить консолидированный налог на прибыль? На кого возлагается ответственность за представление налоговой отчетности? Может ли головное предприятие начислять и выплачивать заработную плату работникам филиала и относить такие расходы к составу валовых расходов при расчете налога на прибыль? Вестник ГНАУ 2010-02-19

? Підприємство має філію, яка не має статусу юридичної особи та розташована на території іншої територіальної громади. Чи може головне підприємство сплачувати консолідований податок на прибуток? На кого покладається відповідальність за подання податкової звітності? Чи може головне підприємство нараховувати й виплачувати заробітну плату працівникам філії та відносити такі витрати до складу валових витрат при розрахунку податку на прибуток?

Згідно з нормами пп. 2.1.3. п. 2.1 ст. 2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (зі змінами та доповненнями, за текстом – Закон № 334/94-ВР) до філій відносяться відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку, зазначених у пп. 2.1.1 цього пункту, що не мають статусу юридичної особи та розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади.

Платник податку, який має такі філії, може прийняти рішення щодо сплати консолідованого податку та сплачувати податок до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій, а також до бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходженням, визначений згідно з нормами цього Закону та зменшений на суму податку, сплаченого до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій. При цьому платник податку, який має філії та перейшов на консолідовану сплату податку, несе відповідальність щодо сплати податку на прибуток до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням своїх філій, а також до бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходженням.

Філії є платником податку на прибуток за своїм місцезнаходженням незалежно від того, сплачує така філія податок на прибуток самостійно, чи сплачується цей податок консолідовано. Однак при консолідованій сплаті відповідальність за сплату податку, у тому числі і сплату штрафних санкцій за невиконання, несвоєчасне виконання або виконання не в повному обсязі зобов'язань зі сплати податку, покладається на головне підприємство.

Враховуючи вищевикладене, при консолідованій сплаті податку на прибуток відповідно до підпунктів 17.1.1 та 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (зі змінами та доповненнями, за текстом – Закон № 2181-III) застосовувати штрафні санкції необхідно щодо головного підприємства. Інформація про факт порушення передається з інспекції, де на обліку перебуває філія, до податкової інспекції за місцезнаходженням головного підприємства, де на підставі отриманої інформації складається акт та виписується податкове повідомлення-рішення. 

У випадку застосування штрафної санкції за неподання або несвоєчасне подання податкової звітності з податку на прибуток (пп. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181-III) складається єдиний акт, в якому за відповідний звітний період вказуються всі наявні факти порушення в розрізі філій. За цим актом на головне підприємство виписується повідомлення-рішення із зазначенням штрафу у сумі, що розраховується як добуток кількості порушень на розмір штрафу за одне порушення.

Щодо нарахування та виплати заробітної плати головним підприємством працівникам філії, то відповідно до пп. 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закону № 334/94-ВР до складу валових витрат на оплату праці відносяться (з урахуванням норм п. 5.3 цієї статті) витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі – працівники), які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб).

Таким чином, головне підприємство може нараховувати та виплачувати заробітну плату працівникам філії та має право на включення таких витрат до складу валових витрат звітного періоду за умови підтвердження таких витрат відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено чинним законодавством (пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94-ВР).