Заем: разъясняют официальные органы Лига 2010-03-21

Заем: разъясняют официальные органы

Итак, в соответствии со ст. 1046 ГКУ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.

В налоговом учете беспроцентный (финансовый) заем соответствует определению возвратной финансовой помощи.

Возвратная финансовая помощь – это сумма средств, переданная плательщику налога в пользование на определенный срок согласно договорам, которые не предусматривают начисления процентов или предоставления иных видов компенсации в качестве платы за пользование такими средствами (пп. 1.22.2 Закона о прибыли).

Далее рассмотрим вопросы, связанные с:

• заключением договора займа;

• правом на налоговый кредит по НДФЛ в случае использования физическим лицом заемных средств на оплату обучения;

• обложением налогом на прибыль операций по привлечению (предоставлению) возвратной финансовой помощи;

• обложением взносами на социальное страхование по временной утрате трудоспособности прощенной работнику суммы займа. 

Заключение договора

Госкомпредпринимательства в письме от 31.08.2004 г. № 5916 сделал вывод о том, что действующим законодательством Украины не запрещено частному предпринимателю заключать договор беспроцентного займа с юридическим лицом.

При этом дополнительно это ведомство указывает на то, что если заимодавцем является юридическое лицо, то договор займа денежных средств должен быть заключен в письменной форме.

Минюст в письме от 14.04.2004 г. № 19-5-375 приходит к заключению о том, что договор займа может быть оплатным или безоплатным. Далее он указывает, что ч. 1 ст. 1048 ГКУ имеет диспозитивный характер и устанавливает презумпцию оплатности договора: заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов, если безоплатность договора займа не установлена договором или законом.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что если договор займа не содержит условия о безоплатности договора (о том, что денежные средства предоставляются без взимание какой-либо платы), то он является оплатным. В этом случае размер процентов за пользование заемными средствами определяется на уровне учетной ставки НБУ.

Налоговый кредит: НДФЛ

ГНАУ в письме от 09.07.2009 г. № 14312/7/17-0717 делает вывод о том, что сумма денежных средств, привлеченная за счет займа и уплаченная за обучение в вузе, принимается в расчет налогового кредита по НДФЛ.

В качестве подтверждения сделанного вывода налоговики указывают на то, что сумма займа является возвратной и плательщик налога несет фактические расходы на ее возврат.

Аналогичный вывод ГНАУ делает и в разъяснении от 13.08.2007 г.

Обложение налогом на прибыль

ГНАУ в Разъяснении № 26 указала на то, что если возвратная финансовая помощь получена плательщиком налога на прибыль (заемщиком):

• в отчетном периоде от лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (или лиц, имеющих льготы по этому налогу), то сумма такой помощи, оставшаяся невозвращенной на конец такого периода, включается в валовой доход заемщика. При возврате эта сумма включается в валовые расходы;

• от плательщика налога на прибыль на общих основаниях, то ее получение и возврат в налоговом учете заемщика не отражаются. Если же финансовая помощь не была возвращена в периоде ее получения, то необходимо начислять условные проценты, сумма которых включается в валовой доход заемщика.

Предоставление и получение назад возвратной финансовой помощи в налоговом учете заимодавца не отражается.

ГНАУ в письме от 28.07.2006 г. № 8249/6/15-0516 указывает, что если денежные средства получены не от банка или финансового учреждения, то такие взаимоотношения субъектов хозяйствования является займом и регулируются нормами ст. 1046 ГКУ.

При этом согласно ст. 1048 ГКУ заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом. Размер и порядок получения процентов устанавливаются договором. Если размер процентов договором не установлен, он определяется на уровне учетной ставки НБУ.

Добавим также, что у заимодавца сумма полученных по договору займа процентов включается в состав валового дохода.

Обложение взносами на соцстрахование

Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности в письме от 03.08.2005 г. № 02-24-1173 сделал вывод о том, что прощенный работнику заем относится к фонду оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат как дополнительное благо работника. Значит, сумма такого займа облагается страховыми взносами.

Иными словами, если предприятие предоставило своему работнику заем, который впоследствии разрешило ему не возвращать (простило), то сумма такого займа облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (взносы начисляются и удерживаются).

автор: Андрей Нефёдов, редактор

Правовой глоссарий:

1. ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

2. Закон о прибыли – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

3. Разъяснение № 26 – Обобщающее налоговое разъяснение относительно применения подпункта 4.1.6 пункта 4.1 статьи 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» об отражении в налоговом учете операций по получению и возврату сумм возвратной финансовой помощи (займа), утвержденное приказом ГНАУ от 24.01.2003 г. № 26.