Главная Услуги Бланки Консультации Справочники

Общее

Бухгалтерская фирма

ЧП "Запад-сервис плюс"

Директор

Константин Матусевич

044 424-74-61

063 247-01-18

067 825-34-53

vs100.buh@gmail.com

Звоните прямо сейчас

Я действительно решаю Ваши проблемы

 

Услуги

Бухгалтерские услуги

Кадровый учет и расчет заработной платы

Аудиторские услуги

Консалтинговые услуги

Юридические услуги

Регистрация предприятий

 

Бланки отчетов

Бланки договоров

Консультации

Справочники

Умные приказы

Программное обеспечение

 

Правовая информация о сайте

Полезные ссылки

 

О группе компаний

Ассоциация

Бухгалтерская служба

Аудиторская служба

Адвокатское бюро

 

Контакты


Информация для души

Украина

Юмор

 

Вход для клиентов

Логин:
Пароль:

Выплаты материальной помощи предприятием Лига 2010-03-21

Версия для печати

Выплаты материальной помощи предприятием

Бухгалтер&Закон 15.03.2010 – 21.03.2010, № 11 (42)

 

   

Трудовые отношения являются неотъемлемой частью жизни большинства людей. Естественно, работодатели должны не только поддерживать интерес сотрудников к выполняемым обязанностям путем введения всевозможных поощрительных выплат, но и оказывать им поддержку в случае непредвиденных обстоятельств. Именно здесь и возникает такое понятие, как материальная помощь. 

Основанием для выплаты сумм материальной помощи может быть:

1) коллективный (индивидуальный трудовой) договор;

2) приказ руководителя предприятия:

3) заявление сотрудника за подписью руководителя (в случае если в трудовом договоре предусмотрена не обязательность, а возможность предоставления материальной помощи).

Интересно, что четкого определения понятия «материальная помощь» (далее – МП) законодательство не дает. Закон № 108 в структуре заработной платы выделяет «прочие поощрительные и компенсационные выплаты» (ст. 2), не конкретизируя их перечень. В то же время Закон № 889 и Инструкция № 5 дают возможность разобраться, что же является МП и какие «налоговые последствия» влечет за собой ее выплата.

 

МП в Законе № 889

Закон № 889 в структуре дохода выделяет помощь (в том числе и материальную), которая может включаться в состав общего налогооблагаемого дохода (далее – ОНД) частично, полностью или не включаться вообще (см. таблицу 1).

Таблица 1

Включается в ОНД 

Финансовая помощь, включая суммы долга, аннулированного по самостоятельному решению кредитора, не связанному с процедурой банкротства 

пп. «д» пп. 4.2.9 Закона № 889 

Предоставление товаров (услуг) бесплатно или со скидкой 

пп. «е» пп. 4.2.9 Закона № 889 

Не включается в ОНД 

Помощь на погребение 

пп. 4.3.21 Закона № 889 

Денежные средства или стоимость услуг (имущества) в виде помощи на лечение и медицинское обслуживание 

пп. 4.3.22 Закона № 889 

Целевая благотворительная помощь
Нецелевая благотворительная помощь 

пп. 9.7.2 Закона № 889 

Частично включается в ОНД 

Нецелевая благотворительная помощь 

пп. 9.7.3 Закона № 889 

Оказание финансовой помощи и предоставление товаров и услуг бесплатно или со скидкой включается в состав месячного налогооблагаемого дохода как дополнительное благо и является объектом налогообложения.

Согласно письму Госкомстата от 11.04.2005 г. № 9/2-2-9/116, ссуда, выданная работнику предприятия, или ее часть, которая по решению руководства предприятия не подлежит возврату работником, включается в фонд оплаты труда (далее – ФОТ) в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат, как выплата индивидуального характера. Соответственно, на сумму такой помощи будут произведены все начисления и удержания в размерах, предусмотренных законодательством.

По поводу налогообложения прощенной ссуды дополнительно см. разъяснения ФСС от несчастных случаев на производстве (письмо от 22.04.2005 г. № 34-07-5), ФСС на случай безработицы (письмо от 12.08.2005 г. № ДЦ-09-4303/0/6-05), а также письмо ГНАУ от 03.03.2006 г. № 87/2/17-0110.

При выплате МП на погребение следует учитывать, кто является получателем такой помощи. Возможны два варианта:

1) МП выплачивается сотруднику предприятия в связи со смертью родственника на основании заявления сотрудника или приказа руководителя. В этом случае МП подпадает под классификацию нецелевой материальной помощи и будет облагаться НДФЛ в соответствии с нормами пп. 9.7.3 Закона № 889;

2) МП выплачивается родственникам умершего работника предприятия. В соответствии с пп. «б» пп. 4.3.21 Закона № 889 не подлежит налогообложению размер МП, который не превышает двойного размера суммы налоговой социальной льготы. Сума превышения подлежит обложению взносами в фонды социального страхования и НДФЛ.

Если же налогоплательщик получил МП от физического лица, благотворительной организации, Пенсионного фонда или профсоюза – вне зависимости от размера сумма МП не подлежит налогообложению (пп. «а» пп. 4.3.21 Закона № 889). Дополнительно см. письмо ГНАУ от 09.07.2009 г. № 14312/7/17-0717.

Отдельного внимания заслуживает такое понятие, как благотворительная помощь, которую для целей налогообложения делят на целевую и нецелевую.

Целевой является благотворительная помощь, которая предоставляется под определенные условия и направления ее использования, а нецелевая – это помощь, которая предоставляется без установления таких условий и направлений.

Сумма благотворительной помощи, как целевой, так и нецелевой, удовлетворяющая условиям пп. 9.7.2 Закона № 889, НДФЛ не облагается. Например, если сотруднику были выделены средства на устранение последствий стихийного бедствия или экологической катастрофы. Сумма такой помощи должна распределяться через государственный или местный бюджет или же через банковские счета благотворительных организаций.

Не включается в состав ОНД и, соответственно, не подлежит обложению НДФЛ сумма нецелевой благотворительной помощи, которая выплачивается сотруднику в течение года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода согласно пп. 6.5.1 Закона № 889, установленного на 1 января года, при условии, что на такого сотрудника распространяется право на получение налоговой социальной льготы (далее – НСЛ).

Согласно Закону № 1646 с 01.01.2010 г. сумма предельного дохода, дающего право на применение указанной льготы, составляет 1220 грн. Ее размер будет рассчитываться в соответствии с п. 6.1 Закона № 889.

Вне зависимости от размера не является объектом налогообложения сумма целевой благотворительной помощи, которая соответствует условиям, указанным в пп. 9.7.4 Закона № 889. Например, если предприятие перечислит медучреждению средства на лечение сотрудника (членов его семьи).

 

МП в Инструкции № 5

Единственным нормативным документом, который разработан в соответствии с Законом № 108 и определяет составляющие ФОТ, является Инструкция № 5.

В Инструкции № 5 МП делится на виды в зависимости от того, включается она в ФОТ или нет (см. таблицу 2).

Принципиальным является указание МП в коллективном (трудовом) договоре. Так, если в колдоговоре предусмотрено систематическое (больше 2-х раз в год) осуществление выплат всем или большинству сотрудников предприятия (например, МП на оздоровление при уходе в отпуск), то они в соответствии с пп. 2.3.3 Инструкции № 5 включаются в ФОТ.

На общую сумму такой МП необходимо провести начисления в ФСС и ПФ*, а также провести соответствующие удержания и рассчитать сумму НДФЛ.

____________
* Статья 19 Закона «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV, ст. 21 Закона «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. 2240-III, ст. 19 Закона «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III, ст. 47 Закона «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности» от 23.09.99 г. № 1105-XIV.

Таблица 2

Включается в фонд оплаты труда 

МП систематического характера, предоставляемая всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологической ситуацией и т. д.) 

пп. 2.3.3 Инструкции № 5 

Не включается в фонд оплаты труда 

Социальная помощь и выплаты, установленные коллективным договором (работникам, находящимся в отпуске по уходу за детьми, при рождении ребенка, родителям несовершеннолетних детей) 

п. 3.4 Инструкции № 5 

Единовременная помощь при выходе на пенсию, предусмотренная законодательством или коллективным договором 

п. 3.6 Инструкции № 5 

Оплата услуг медучреждений за лечение работника 

п. 3.30 Инструкции № 5 

МП разового характера, предоставляемая отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на лечение, оздоровление детей 

п. 3.31 Инструкции № 5 

МП и благотворительная помощь, предоставляемая не работникам предприятия 

п. 3.32 Инструкции № 5 

МП, предоставляемая на основании решений правительства в связи со стихийным или экологическим бедствием, авариями и катастрофами 

п. 3.33 Инструкции № 5 

 

МП в Законе о прибыли

Для правомерного отражения сумм выплаченной МП в составе валовых расходов (далее – ВР) возможность таких выплат должна быть предусмотрена в коллективном договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие, руководствуясь пп. 5.6.1 Закона о прибыли, в состав ВР может включить сумму МП, с учетом расходов на уплату взносов в фонды социального страхования (пп. 5.6.2 Закона прибыли).

Итак, при выплате МП в зависимости от критерия классификации возникают следующие налоговые «моменты»:

1) НДФЛ;

2) взносы на социальное страхование;

3) ВР.

Ниже приведен алгоритм, используя который, можно с точностью определить, какими налогами и взносами будет облагаться МП в зависимости от критерия и сможет ли предприятие включить ее в состав валовых расходов (см. таблицу 3).

Таблица 3

Критерии налогообложения 

Вид помощи в зависимости от критериев 

Нормативный документ 

Основание для выплаты 

Облагается / не облагается (+/–) 

НДФЛ 

Целевая 

пп. 9.7.4 Закона № 889 

– Приказ руководителя предприятия
– Заявление сотрудника 

 

Нецелевая 

пп. 9.7.3 Закона № 889 

– Приказ руководителя предприятия
– Заявление сотрудника 


(Если сумма помощи не превышает размер предельного дохода, который дает право на получение НСЛ. При этом сотрудник имеет право на НСЛ) 

+
(Если сумма помощи превышает размер предельного дохода, который дает право на НСЛ, облагается сумма превышения) 

+
(Сумма помощи не превышает размер предельного дохода, который дает право на НСЛ. При этом права на НСЛ сотрудник не имеет) 

+
(Сумма помощи превышает размер предельного дохода, который дает право на НСЛ, права на НСЛ у сотрудника нет) 

Начисления и удержания в фонды социального страхования 

Включается в ФОТ (носит систематический характер и выплачивается всем или большинству сотрудников) 

пп. 2.3.3 Инструкции № 5 

Коллективный (трудовой) договор 

+ 

Не включается в ФОТ (имеет одноразовый характер) 

пп. 3.31 Инструкции № 5, письма ПФУ от 26.12.2007 г. № 21312/03-20, ФСС по ВУТ от 21.12.2007 г. № 04-29-2779, ФСС от НС от 01.03.2007 г. № 343-07-1, Минтруда от 11.06.2004 г. № ДЦ-09-2598 

– Приказ руководителя предприятия
– Заявление сотрудника 

– 

Налог на прибыль 

Включается в состав ВР 

пп. 5.6.1 Закона о прибыли 

– Коллективный договор
– Приказ руководителя предприятия 

+
(Включается в ФОТ) 

Не включается в состав ВР 


(Не включается в ФОТ) 

Далее на конкретном числовом примере рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет при выплате МП.

 

Пример.

В январе 2010 года сотрудникам предприятия была выплачена МП. В соответствии с Законом № 1646 сумма предельного дохода, дающего право на применение НСЛ, составляет 1220 грн. Размер НСЛ будет рассчитываться в соответствии п. 6.1 Закона № 889.

Данные о заработной плате и суммах МП работников приведены в таблице 4.

Таблица 4

№ п/п 

ФИО 

Заработная плата 

МП 

Основание 

Вид помощи в зависимости от критерия 

Налогообложение МП 

ВР 

НДФЛ 

ФСС 

Иванов 

2000 

1500 

Ежегодная на оздоровление в связи с уходом в отпуск (согласно коллективному договору) 

Включается в ФОТ 

Петров 

1100 

900 

Заявление сотрудника (по семейным обстоятельствам) 

Нецелевая 

– 

– 

– 

Сидоров 

1200 

1400 

Заявление сотрудника (на погребение родственника) 

Нецелевая, но сумма МП превышает предельную сумму дохода, дающего право на НСЛ. Сумма превышения подлежит обложению НДФЛ 

– 

– 

Федорова 

1300 

800 

Приказ директора (помощь на лечение) 

Нецелевая, но ЗП превышает сумму предельного дохода, дающего право на применение НСЛ.
МП подлежит обложению НДФЛ 

– 

– 

Из данных таблицы 4 видно, что право на НСЛ в размере 50 % одной минимальной зарплаты (пп. 6.1.1 Закона № 889-IV) имеют работники Петров и Сидоров.

Налоговый и бухгалтерский учет приведен в таблице 5.

Таблица 5

№ п/п 

Содержание операции 

Бухгалтерский учет 

Сумма, грн. 

Налоговый учет 

Дт 

Кт 

ВД 

ВР 

Начислена заработная плата, грн. 

93 

661 

5600 

 

5600 

Иванов – 2000 

 

2000 

Петров – 1100 

 

1100 

Сидоров – 1200 

 

1200 

Федорова – 1300 

 

1300 

Начислена материальная помощь, грн. 

92 

661 

  

 

1500 

Иванов – 1500 

 

1500 

Петров – 900 

 

 

Сидоров – 1400 

 

 

Федорова – 800 

 

 

Удержан НДФЛ из заработной платы, грн. 

661 

641/НДФЛ 

896,32 

– 

– 

Иванов: ((2000 + 1500) – 70 – 35 – 21) x 15 % 

506,1 

– 

– 

Петров: (1100 – 22 – 11 – 6,6 – 434,5) x 15 % 

93,89 

– 

– 

Сидоров: (1200 – 24 – 12 – 7,2 – 434,5) x 15 % 

108,35 

– 

– 

Федорова: (1300 – 26 – 13 – 7,8) x 15 % 

187,98 

 

 

Удержан налог с доходов из суммы материальной помощи, грн. 

661 

641/НДФЛ 

147 

 

 

Сидоров: (1400 – 1220) x 15 % 

27 

 

 

Федорова: 800 x 15 % 

120 

 

 

Удержаны взносы в фонды социального страхования из заработной платы, грн. 

661 

65 

255,6 

 

 

Иванов: 70 + 35 + 21 

126 

 

 

Петров: 22 + 11 + 6,6 

39,6 

 

 

Сидоров: 24 + 12 + 7,2 

43,2 

 

 

Федорова: 26 + 13 + 7,8 

46,8 

 

 

Начислены взносы в фонды социального страхования на сумму заработной платы, грн.
(условно 37 %) 

92 

65 

2627 

 

2627 

(2000 + 1500 + 1100 + 1200 + 1300) x 37 % 

автор: Елена Лутай, эксперт-аналитик

Правовой глоссарий:

1. Закон № 108 – Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

2. Закон № 889 – Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

3. Закон о прибыли – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 20.01.2010 г. № 1814-VI.

4. Закон № 1646 – Закон Украины «Об установлении прожиточного минимума и минимальной заработной платы» от 20.10.2009 г. № 1646-VI.

5. Инструкция № 5 – Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.

 

 

© Группа компаний VS
Создание сайта: КЛЯКСА incorporated;)