Финансовый кредит: пополняем оборотные средства предприятия Лига 2010-03-21

Финансовый кредит:
пополняем оборотные средства предприятия

Определяем термины

Прежде всего отметим, что услуги по предоставлению денежных средств в заем, в том числе на условиях финансового кредита, относятся к финансовым услугам (пп. 6 п. 1 ст. 4 Закона № 2664). Как указано в ст. 1 Закона № 2664, финансовый кредит – это денежные средства, предоставляемые в заем юрлицу или физлицу на определенный срок и под процент.

Похожее определение приведено и в пп. 1.11.1 Закона о прибыли: финансовый кредит – это денежные средства, предоставляемые в заем юрлицу или физлицу на определенный срок, для целевого использования и под процент. Причем кредит будет считаться финансовым, если он предоставляется:

– банком-резидентом или нерезидентом, квалифицированным в качестве банковского учреждения согласно законодательству страны пребывания такого нерезидента;

– резидентами и нерезидентами, имеющими статус небанковских финансовых учреждений согласно законодательству;

– иностранными правительствами или их официальными агентствами;

– международными финансовыми организациями и другими кредиторами-нерезидентами.

К кредитным отношениям применяются общие требования ГКУ и ХКУ.

В частности, из указанного в ч. 2 ст. 66 ХКУ следует, что источником формирования имущества предприятия (например, оборотных средств в виде денежных средств) могут быть кредиты банков и прочих кредиторов.

Банковские кредиты по срокам пользования делятся на (ст. 347 ХКУ):

• краткосрочные – до 1-го года;

• среднесрочные – до 3-х лет;

• долгосрочные – больше 3-х лет.

В соответствии со ст. 1054 ГКУ по кредитному договору банк или другое финансовое учреждение (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, установленных договором, а заемщик обязуется вернуть кредит и уплатить проценты.

Заключая кредитный договор (письменная форма которого обязательна) с финансовым учреждением (в т. ч. с банком), предприятие должно обратить особое внимание на некоторые важные моменты, о которых и пойдет речь далее. 

Получаем финансовый кредит

I. Порядок расчета суммы кредитных платежей в договоре должен быть понятным и однозначным. Проще говоря, кредитный договор должен быть таким, чтобы предприятие на основании его положений в любой момент могло проверить правильность начисленных кредитодателем части основной суммы кредита (так называемое «тело» кредита) и суммы процентов, подлежащих погашению за определенный период (месяц, квартал). Рассмотрим пример.

Пример 1.

В соответствии с условиями кредитного договора банк предоставил 02.01.2009 г. предприятию финансовый кредит в сумме 1000000 грн. Основные условия договора:

– кредит предоставляется на 1 год (с 02.01.2009 г. по 31.12.2009 г.);

– ставка процента составляет 24 % годовых;

– кредитные платежи (основная сумма кредита и проценты) уплачиваются ежемесячно – в последний операционный день текущего месяца.

Используя эти условия, сначала нужно определить такие существенные показатели.

1. Сумму минимального кредитного платежа (А), уплачиваемую кредитополучателем регулярно, т. е. ежемесячно.

n – количество периодов, за которые начисляются кредитные платежи (1 год или 12 месяцев, т. е. n  = 12);

i – показатель ставки процента для каждого расчетного периода (общая ставка процента равна 24 % годовых, а в месяц – 2,0 % (24 % / 12 мес.), т. е. i  = 0,02 (2,0 % / 100 %);

ТСМП – теперешняя стоимость суммы минимальных кредитных платежей (1000000 грн.).

Подставив в формулу 1 данные примера 1, получим следующий результат:

Как видим, сумма минимального ежемесячного кредитного платежа равняется 94559,61 грн.

2. Общую сумму минимальных кредитных платежей (АР) за весь период действия кредитного договора, т. е. за 12 месяцев.

По нашим данным АР равняется 1134715,32 грн. (94559,61 грн. x 12).

3. Сумму процентов (СП) по кредитному договору, за весь период его действия.

С учетом соответствующих данных сумма процентов равняется 134715,32 грн. (1134715,32 грн. – 1000000 грн.).

Следующий шаг: распределение годовой общей суммы минимальных кредитных платежей по соответствующим периодам (месяцам) на протяжении срока пользования кредитом (см. таблицу 1).

Таблица 1

Итак, проценты уплачиваются от большей суммы до наименьшей, а основная сумма кредита – наоборот (такой расчет выгоден предприятиям, получающим стабильный, но относительно небольшой доход на протяжении определенного периода).

То есть проценты рассчитаны за весь период кредитования и во многих случаях по условиям кредитного договора не подлежат перерасчету или уменьшению.

Предприятиям, целью которых являются наименьшие расходы, следует искать кредит с другими условиями относительно порядка расчета кредитных платежей (см. таблицу 2).

Таблица 2

При этом расчете проценты определены за весь период кредитования и во многих случаях по условиям кредитного договора, если кредитополучатель погашает основную сумму кредита раньше установленного срока, подлежат перерасчету и уменьшению.

Также отметим, что в большинстве случаев проценты начисляются помесячно (поквартально) – за каждый день пользования кредитными средствами, включая выходные и праздничные дни. Рассмотрим пример.

Пример 2.

Условия примера 1 и таблицы 2 остаются неизменными. Кроме следующих данных:

проценты начисляются за каждый день использования кредитных средств (в 2009 г. – 365 календарный дней);

кредитные платежи уплачиваются первого числа месяца, следующего за отчетным.

Рассчитаем сумму процентов за январь 2009 г. Так, предприятие пользовалось кредитными денежными средствами в сумме 1000000 грн. на протяжении 30 дней (с 02.01.2009 г. (включительно) по 31.01.2009 г.). Таким образом, сумма процентов за январь 2009 г. равняется 19726,03 грн. (24 % / 365 дн. x 30 дн. x 1000000,0 грн. / 100 %), что на 273,97 грн. (20000 грн. – 19726,03 грн.) меньше, чем указано в таблице 2.

Впрочем, внести соответствующие изменения в таблицу 2 (или же таблицу 1) не составит большого труда, особенно если расчеты производятся в Excel.

Дополнительные условия выполнения кредитного договора такие.

Вариант 1. Предприятие вовремя погашает кредитные платежи.

Вариант 2. Банк отсрочил уплату кредита (т. е. пролонгировал договор) – кредит погашается в 2009 г. в сумме 120000 грн. (ежемесячно 10000 грн.), а остальная сумма – равными частями на протяжении 2010 г. и 2011 г., а проценты – ежемесячно.

Вариант 3. Банк отказал в пролонгации договора (предприятие не имеет возможности погашать основную сумму кредита).

Данные примера 2 следует отразить в учете таким образом, как указано в таблице 3.

Таблица 3

В соответствии с Инструкцией № 291 долгосрочные финансовые кредиты учитываются предприятием-заемщиком на соответствующих субсчетах счета 50 «Долгосрочные займы», а краткосрочные (т. е. срок возврата которых не превышает 12 месяцев с даты баланса) – на соответствующих субсчетах счета 60 «Краткосрочные займы».

По субсчету 951 «Проценты за кредит» счета 95 «Финансовые расходы» ведется учет расходов, связанных с начислением и уплатой процентов за пользование кредитами банков, а по субсчету 952 «Другие финансовые расходы» счета 95, в частности, учет расходов в виде процентов по договорам кредитования, кроме заключенных с банками.

Уточним, что финансовые расходы – это расходы на проценты и прочие расходы предприятия, связанные с заимствованиями (п. 3 П(С)БУ 31). В бухучете финансовые расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были начислены. Естественно, кроме случая, когда учетная политика предприятия предусматривает капитализацию финансовых расходов, т. е. отнесение этих расходов к себестоимости квалификационного актива согласно П(С)БУ 31.

Что касается налогового учета, то, исходя из указанного в пп. 7.9.1 и пп. 7.9.2 Закона о прибыли, предприятие-заемщик не увеличивает свои валовой доход и валовые расходы (далее – ВД и ВР соответственно) по факту получения основной суммы финансового кредита от финансовых учреждений (в т. ч. банков) и по факту возврата этой суммы.

Кроме того, сумма финансового кредита не облагается НДС в соответствии с пп. 3.2.5 Закона о НДС (в т. ч. операции по предоставлению основной суммы кредита и ее возврату). Об этом идет речь и в письме ГНАУ от 14.08.2006 г. № 15327/7/16-1517-26.

Начисленные (уплаченные) проценты за пользование кредитом относятся к составу ВР отчетного периода предприятия-заемщика на основании пп. 5.5.1 Закона о прибыли (естественно, если указанные начисления или уплаты осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности).

Причем проценты, начисленные на основную сумму финансового кредита, не являются объектом обложения НДС в соответствии с требованиями Закона о НДС. Что и подтвердила ГНАУ в письме от 09.07.2004 г. № 5601/6/15-2415-26.

Расходы на уплату штрафов и/или пени, определенных кредитным договором (например, за несвоевременное погашение основной суммы кредита, начисленной суммы процентов или же за непогашение этих сумм), не включаются в ВР предприятия-заемщика (пп. 5.3.5 Закона о прибыли).

II. Установленный кредитным договором размер процентов не может быть увеличен в одностороннем порядке банком или другим финансовым учреждением (ст. 1056¹ ГКУ и ст. 6 Закона № 2664). Проще говоря, на сегодняшний день условие кредитного договора относительно одностороннего увеличения размера процентной ставки является ничтожным.

Кроме того, финансовым учреждениям вообще запрещается требовать досрочного погашения неуплаченной части долга по кредиту и разрывать в одностороннем порядке заключенные кредитные договоры в случае несогласия заемщика с предложением относительно увеличения процентной ставки или другого платежа, предусмотренного кредитным договором или графиком погашения долга.

III. Предприятию-заемщику нужно обращать внимание на положения кредитного договора относительно досрочного (частично досрочного) погашения кредита, которые могут значительно отличатся у каждого конкретного кредитодателя. Скажем, многие кредитные договоры содержат условие, в соответствии с которым ограничивается возможность кредитополучателя на досрочное (частично досрочное) погашение кредита или же устанавливаются положения, которые запрещают некоторое время (например, полгода, год) погашать досрочно основную сумму кредита.

Достигается это разными способами. Например, финансовое учреждение может установить, что при досрочном погашении кредита взимается штрафная санкция или же дополнительная сумма комиссии. Согласившись с таким условием, кредитополучатель будет обязан выбирать: или не погашать кредит досрочно, так как нужно будет уплатить штраф (комиссию), который, как правило, не меньше (а то и больше) начисленной суммы процентов, или же все-таки погашать досрочно со всеми вытекающими последствиями.

Кредитополучатели соглашаются некоторое время досрочно не погашать кредит согласно кредитному договору, руководствуясь тем, что, как правило, по таким кредитам процентная ставка ниже, чем обычно.

Многие банки указывают в кредитном договоре условие об их уведомлении в случае пожелания досрочного (частично досрочного) погашения кредита. Например, нужно подать письменное заявление не позднее 10, 20 и т. д. дней до дня досрочного погашения. Как нетрудно догадаться, за эти дни проценты также начисляются в обычном порядке на ту сумму, которая должна быть уплачена досрочно. Опять же, за невыполнение этого условия устанавливаются всякого рода штрафные санкции и дополнительные комиссии.

И последнее, на что хотелось бы обратить внимание! Кредитным договором могут быть предусмотрены дополнительные положения относительно получения кредита. Причем иногда такие, которые ставят под сомнение целесообразность привлечения финансового кредита для целей пополнения оборотных средств предприятия.

Например, для того чтобы получить кредит, предприятие должно предоставить банку залог (определенное имущество). Причем в налоговом учете по налогу на прибыль и НДС вопросов не возникает. К примеру, в соответствии с пп. 3.2.2 Закона о НДС операция по передаче имущества в залог кредитодателю и операция по возврату такого имущества из залога его собственнику (в данном случае предприятию-заемщику) после окончания действия соответствующего договора не являются объектом обложения НДС, но только в том случае, если место передачи (возврата) предмета залога находится на таможенной территории Украины.

А вот найти требуемое финансовым учреждением ликвидное имущество, т. е. предмет залога, иногда непросто. Кроме того, такое залоговое имущество еще и надо страховать предприятию-заемщику за счет собственных средств на протяжении всего срока действия кредитного договора.

Также кредитодатели в некоторых случаях дополнительно к процентам, о которых речь шла выше, устанавливают еще и ежемесячные комиссии, которые, даже при незначительной ставке процента, значительно влияют на удорожание кредита.

автор: Евгений Губа, консультант
по налогообложению
и бухгалтерскому учету

Правовой глоссарий:

1. ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

2. ХКУ – Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

3. Закон о прибыли – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

4. Закон о НДС – Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

5. Закон № 2664 – Закон Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. № 2664-III.

6. Инструкция № 291 – Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

7. П(С)БУ 31 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28.04.2006 г. № 415.