Главная Услуги Бланки Консультации Справочники

Общее

Семейная бухгалтерская фирма

ЧП "Запад-сервис плюс"

Директор

Константин Матусевич

063 247-01-18

067 825-34-53

vs100.buh@gmail.com

Звоните прямо сейчас

Я действительно решаю Ваши проблемы

 

Услуги

Бухгалтерские услуги

Запуск бухгалтерского и налогового учета (для только созданных бизнесов и стартапов)

Кадровый учет и расчет заработной платы

Аудиторские услуги

Консалтинговые услуги

Юридические услуги

Регистрация предприятий

 

Бланки отчетов

Бланки договоров

Консультации

Справочники

Умные приказы

Программное обеспечение

 

Правовая информация о сайте

Полезные ссылки

 

О группе компаний

Ассоциация

Бухгалтерская служба

Аудиторская служба

Адвокатское бюро

 

Контакты


Информация для души

Украина

Юмор

 

Вход для клиентов

Логин:
Пароль:

Инвентаризация на строительной площадке: особенности проведения Лига 2009-11-01

Версия для печати

Инвентаризация на строительной площадке: особенности проведения

Бухгалтер&Закон 26.10.2009 – 01.11.2009, № 22 (22)

 

 

Для осуществления инвентаризации в строительной компании ответственным лицам нужно не только разбираться в бухгалтерских способах измерения степени завершенности работ, но и достоверно знать строительные нормы и технические условия. Сегодня «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» расскажет об особенностях проведения инвентаризации на строительной площадке.

 

Методы измерения степени завершенности работ

В соответствии с п. 4 П(С)БУ 18, степень завершенности работ по строительному контракту может определяться по одному из трех методов:

1) соотношение фактических расходов с начала выполнения строительного контракта до даты баланса и ожидаемой (сметной) суммы общих расходов по контракту;

2) соотношение объема завершенной части работ и их общего объема по строительному контракту в натуральном измерении;

3) измерение и оценка выполненной работы.

В принципе, эти способы можно применить и при инвентаризации незавершенного строительства (незавершенного производства на выполнение строительно-монтажных работ) (далее – незавершенка).

 

Первый метод

Казалось бы, он наиболее прост. Ведь все исходные данные для расчета есть в бухгалтерских учетных регистрах. К примеру, у подрядчика есть информация о том, что ожидаемая (сметная) сумма общих расходов по строительному контракту составляет 600 тыс. грн.

Предположим, что фактические расходы с начала выполнения строительного контракта равны запланированным, в том числе: 1-й квартал – 180 тыс. грн., 2-й – 300 тыс. грн., 3-й – 120 тыс. грн.

Таким образом, в 1-м квартале степень завершенности работ составляет 30 % (180/600 x 100 %), во 2-м – уже 80 % ((180 + 300) / 600 x 100 %), в 3-м – 100 % ((180 + 300 + 120) / 600 x 100 %).

Если инвентаризация проводилась по результатам двух кварталов, то возможен ложный вывод об использовании 80 % всех материальных и трудовых ресурсов при строительстве (80 % кирпича, что составляет 10000 шт., 80 % бетонных блоков – 100 шт. и т. д.). Но это не так из-за множества причин.

Во-первых, далеко не всегда отечественные сметы сопоставимы с той структурой затрат по строительным контрактам, которая дана в П(С)БУ 18.

Во-вторых, строительство состоит из нескольких этапов, при выполнении которых не всегда используются одни и те же материальные и трудовые ресурсы.

К примеру, заложить основание здания – это одно (сваи, бетонная основа, использование работы экскаваторов и т. д.), а возвести этажи – совершенно другое (кирпич, бетонные блоки, использование работы крана и т. д.).

То есть при использовании этого метода с целью инвентаризации есть резон разделить строительство на этапы (основание здания, этажи, крыша) и соответственно считать сумму общих расходов по строительному контракту в разрезе этапов и порядка использования материалов и трудовых ресурсов, так же как и фактические расходы.

В то же время, более логично использовать методы, которые непосредственно учитывают натуральные показатели, то есть второй и третий.

 

Второй метод

В целом он схож с первым: разница лишь в том, что соотносятся не стоимостные, а натуральные показатели. В качестве единиц измерения могут выступать такие характеризующие виды выполняемых работ показатели:

– кубометры кирпичной кладки (например, если подрядчик специализируется на каменных работах);

– машино-часы работы (например, если подрядчик преимущественно занимается рытьем котлованов либо траншей с помощью экскаваторов);

– человеко-часы (например, если подрядчик выполняет только электромонтажные либо сантехнические работы или обустраивает иные коммуникации при строительстве объектов) и т. д.

К примеру, у подрядчика есть данные, что объем завершенной части работ – 100 кубометров кирпичной кладки, общий объем по строительному контракту – 1000 кубометров, предполагается использовать на весь объем – 20000 шт. кирпича по 10 грн./шт.

Соответственно, на дату инвентаризации степень завершенности работ составляет 10 % (100 / 1000 x 100 %), т. е. использовано 2000 шт. (20000 x 10 % / 100 %) кирпича на сумму 20000 грн. (2000 шт. x 10 грн./шт.). Остаток – 18000 шт. на сумму 180000 грн.

И так по каждому виду выполненных работ и использованных материалов.

 

Третий метод

Он является наиболее оптимальным, поскольку полностью учитывает главное правило проведения инвентаризации, обозначенное в Инструкции № 69: выявление объемов незавершенки в натуре.

Проще говоря, посредством выезда на объект строительства инвентаризационная комиссия во главе со специалистом (главным инженером, технологом, начальником сметного отдела, руководителем высшего звена и пр.), достоверно знающим строительные нормы, технические условия и нормы естественной убыли строительных материалов, может не только измерить объем выполненной работы и установить расход стройматериалов на незавершенный объект строительства, но и соответствующим образом оценить работы в соответствии со сметной стоимостью. 

Тем более что основные данные о степени завершенности работ на дату инвентаризации можно почерпнуть из отчетов материально ответственных лиц, отвечающих за конкретный объект строительства (прорабов и пр.), из Журнала учета выполненных работ (форма № КБ-6), Акта приема выполненных работ (форма № КБ-2в) и Справки о стоимости выполненных подрядных работ (форма № КБ-3)1.

____________
1 Акт и Справка утверждены совместным приказом Госкомстата Украины и Госкомстроительства Украины от 21.06.2002 г. № 237/5.

Мало того, указанные в Акте и Справке суммы согласовываются с заказчиком, подпись которого также стоит на этих документах, что является дополнительным фактором надежности проведенной оценки.

Инвентаризация незавершенки проводится на основании приказа по предприятию по отдельным недостроенным объектам и по каждому материально ответственному лицу.

Во время проведения инвентаризации материальных ценностей, входящих в состав незавершенки, можно использовать инвентаризационную опись по форме № инв-3, утвержденной Постановлением № 241, в которой, согласно п. 11.9 Инструкции № 69, указывается наименование задела, стадия или степень готовности объекта строительства, количество или объем работ. Отметим, что форма № инв-3 может быть приведена предприятием в соответствие с его потребностями: добавляются нужные графы, строки, позиции. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентарную опись.

До начала инвентаризации материально ответственные лица ставят подпись под распиской о том, что все приходные и расходные документы на ценности сданы в бухгалтерию, а все ценности, которые поступили под их ответственность, оприходованы, а те, которые выбыли (отпущены), – списаны. В конце инвентаризационной описи материально ответственные лица своей подписью подтверждают то, что все ценности этой описи инвентаризационная комиссия проверила в натуре в их присутствии, они находятся на их ответственном хранении и претензий к комиссии нет.

Обратим внимание и на то, что при инвентаризации строительные материалы, находящиеся возле рабочих мест без соответствующей обработки, заносятся в отдельные описи: как правило, их инвентаризация осуществляется вместе с другими стройматериалами.

Количество сырья и материалов, входящих в состав неоднородной массы или смеси, в незавершенке определяется техническими расчетами в порядке, предусмотренном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (при отсутствии тех или иных норм предприятие самостоятельно разрабатывает методы измерения).

Следует учесть также то, что инвентаризационная комиссия должна обязательно проверить:

– входит или нет в состав незавершенки оборудование, переданное для монтажа, фактически не начатого (в описях указываются причины задержки монтажа); 

– состояние законсервированных объектов, строительство которых временно прекращено (в описях приводятся причины и основания для консервации);

– построенные объекты, фактически введенные в действие полностью или частично, но принятие и введение в действие которых не оформлено документально соответствующим образом (причины отсутствия документов отмечают в описях);

– объекты, строительство которых почти закончилось, но они по каким-то причинам не введены в действие (в отдельных инвентаризационных актах указываются причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию таких объектов).

Заполненные и подписанные инвентаризационной комиссией описи передаются в бухгалтерию. В случае выявления отклонений от учетных данных бухгалтерией составляется сличительная ведомость по форме № инв-19, утвержденной Постановлением № 241.

В конце отметим: выбирая тот или иной метод измерения степени завершенности работ при проведении инвентаризации, нужно учесть одно: формальный подход (составление инвентаризационных описей в бухгалтерии, без проведения проверки фактического наличия) недопустим. Ведь при фиктивной инвентаризации нередко случаются недочеты, что ставит под сомнение не только сами результаты инвентаризации, но и всю отчетность строительного предприятия.

 

Инвентаризация стройматериалов

Инвентаризацию стройматериалов проводят, руководствуясь требованиями Инструкции № 69 (кроме бюджетных учреждений) и Инструкции № 90 (для бюджетных учреждений), независимо от того, где они находятся: в емкостях, на складах, на стройплощадке. Причем независимо от того, чьи они: собственные или давальческие (то есть предоставленные заказчиком). Основной целью инвентаризации стройматериалов является:

– выявление фактического их наличия (по видам, подвидам, маркам и пр.) по местам хранения и строительства объектов, материально ответственным лицам;

– сравнение их фактического наличия с данными бухучета, выявление недостач или излишков;

– проверка выполнения условий и порядка их хранения;

– выявление тех, которые непригодны к дальнейшему использованию.

Инвентаризация стройматериалов осуществляется разными способами: взвешиванием, обмером, подсчетом (в соответствии с утвержденными строительными нормами и техническими условиями). Естественно, при этом нужно учесть и определенные особенности при проведении инвентаризации в строительстве.

К примеру, некоторые основные сыпучие строительные материалы (щебень, песок, гравий и др.) в большинстве случаев хранятся на специальных площадках насыпью. Определить достоверно, сколько есть в наличии такого строительного материала, почти невозможно. Поэтому рекомендуем перед проведением инвентаризации сыпучих строительных материалов их упорядочить с целью проведения измерения.

Проще говоря, под руководством материально ответственных лиц (начальников участков, прорабов и пр.) этим материалам следует придать определенную геометрическую форму (прямоугольника, куба и т. д.) для того, чтобы комиссия могла путем обмера определить фактическое наличие остатков (тонны, метры кубические и т. п.), еще не использованных в строительстве.

Проверка фактического наличия стройматериалов проводится с обязательным участием материально ответственного лица: расписки составляются им в указанном выше порядке.

На приходных документах на стройматериалы, которые поступили на предприятие и приняты во время проведения инвентаризации, материально ответственным лицом в присутствии членов инвентаризационной комиссии за подписью ее председателя проставляется надпись «после инвентаризации» (с указанием даты записи). На расходных документах по стройматериалам, которые отпущены со склада (стройплощадки) на стройку во время инвентаризации, делается та же отметка и составляется отдельная опись.

Также отдельная опись составляется на выявленные при инвентаризации стройматериалы, непригодные к дальнейшей эксплуатации (пришли в негодность, неликвиды, испорченные и т. д.).

При инвентаризации собственных стройматериалов фактические их остатки инвентаризационная комиссия вносит в инвентаризационную опись по форме М-21, утвержденной Приказом № 193 (к ней прилагаются акты обмеров и расчетов).

Стройматериалы, принятые от заказчиков (давальческие стройматериалы), инвентаризируются в порядке и в сроки, предусмотренные для собственных ценностей Инструкцией № 69. Цель инвентаризации давальческого стройматериала – определить фактическое его наличие: методом взвешивания, обмера, подсчета и пр. Учет таких ценностей ведется по ценам, предусмотренным в договорах, актах приемки-передачи и прочих документах.

Предприятие, осуществляющее инвентаризацию стройматериала заказчика, находящегося у него, может использовать утвержденные Постановлением № 241 типовые формы инвентаризационной описи № инв-5 (если материалы находится на складах на территории предприятия, на его стройплощадках), № инв-6 (если давальческие материалы еще доставляются, то есть находятся в пути) или инвентаризационную опись по форме № М-21.

 

Инвентаризация строительных машин и механизмов

Машины для строительства (в том числе машины бурильные, землеройные, элеваторы, подъемники, тракторы гусеничные), автокраны, автобуровые (деррик-краны) классифицируются как основные средства (далее – ОС) (ДК 013-97 и П(С)БУ 7).

Инвентаризация ОС проводится в порядке, определенном Инструкцией № 69, на основании приказа по предприятию. Инвентаризационной комиссией должно быть подтверждено наличие каждой единицы из состава строительных машин и механизмов предприятия. Поэтому их инвентаризация, как правило, осуществляется до начала работы или после окончания работы по месту их размещения (на стройплощадках, на складах, на стоянке и т. п.). Инвентаризация также может проводиться в рабочее время посредством выезда инвентаризационной комиссии в места размещения таких машин и механизмов (объекты строительства) или временного нахождения (аренда, ремонт).

Данные фактической проверки ОС заносятся в инвентаризационную опись (форма № инв-1, утвержденная Постановлением № 241). От каждого лица, ответственного за сохранность строительной машины или механизма, берется расписка, включенная в форму № инв-1.

Отметим, что в случае выявления во время инвентаризации объектов ОС, по которым отсутствуют некоторые данные, их характеризующие, инвентаризационная комиссия должна найти и включить недостающую информацию в инвентаризационную опись (если это физически возможно). Последние номера документов в случае движения машин и механизмов во время инвентаризации приводятся в двух строках инвентаризационной описи перед подписью председателя и членов инвентаризационной комиссии, а в таблице этой описи проставляется соответствующая отметка о выбытии. Данные инвентаризационной описи подтверждают своей подписью материально ответственные лица и бухгалтер, ее проверивший.

Данные о дате приобретения или сооружения не отраженных в бухгалтерском учете объектов подвижного состава приводятся в инвентаризационных ведомостях.

Арендованные строительные машины и механизмы, которые учитываются по видам активов на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы», отражаются в отдельной описи (с указанием срока аренды) и отдельно по каждому арендодателю. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, другой – арендодателю.

 

Инвентаризация расчетов

Инвентаризация расчетов с контрагентами в строительстве (заказчиком, генподрядчиком, субподрядчиками, подрядчиками, поставщиками стройматериалов, арендодателями техники, строительных машин и механизмов и пр.) осуществляется в общепринятом порядке: согласно требованиям Инструкции № 692.

____________
2 См. дополнительно раздел «Инвентаризация расчетов» статьи «Инвентаризация на автотранспорте» («БУХГАЛТЕР & ЗАКОН», 26.10.2009 – 01.11.2009, № 22 (22)).

Инвентаризацию расчетов желательно проводить по состоянию на 1-е число определенного месяца (перед составлением годовой финансовой отчетности – не ранее 1 октября отчетного года), что облегчает и упрощает последующее сравнение ее результатов с показателями учета.

В процессе инвентаризации составляются Акты сверки расчетов (см. образец), по ее результатам – Акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № инв-17, утвержденной Постановлением № 241.

 

Образец 1. Акт сверки расчетов, составленный подрядчиком и направленный генподрядчику

ОАО «Строительство»

г. Киев
01.10.2009 г.

Акт сверки расчетов3
по субсчету № 361 «Расчеты с отечественными покупателями»

между ОАО «Строительство» и ООО «Заказчикстрой»
                      (название предприятия, организации, учреждения)

По результатам сверки расчетов и документов за выполненные в сентябре 2009 г. строительно-монтажные работы за ООО «Заказчикстрой» числится задолженность в сумме 12000,00 грн., включая НДС (двенадцать тысяч гривен 00 копеек). Просим в течение 10 дней со дня получения Акта подтвердить задолженность или заявить свои замечания.

№ п/п

Основание
(договор, счет, акт)

Сумма по данным ОАО «Строительство»
(кредитор),
грн.

Сумма по данным ООО «Заказчикстрой»
(дебитор),
грн.

Расхождение суммы

Примечание

1

2

3

4

5

6

1

Контракт на выполнение строительно-монтажных работ № 144/15/2 от 01.09.2009 г.,
Акт приема выполненных работ (форма № КБ-2в) за сентябрь 2009 г.,
Справка о стоимости выполненных подрядных работ (форма № КБ-3) за сентябрь 2009 г.,
счет-фактура № 377/12-01 от 30.09.2009 г. (11000,0 грн. – за выполненные работы, 1000,0 грн. – аванс на закупку материалов для выполнения работ в октябре)

12000,00

11000,00

1000,00

Задолженность в сумме 11000,00 грн. будет погашена в установленные контрактом сроки: до 10 октября.
Задолженность перед ОАО «Строительство» в сумме 1000,0 грн. не признаем, так как аванс на закупку стройматериалов должен быть перечислен с 5 по 10 октября включительно (счет выставлен преждевременно).

Всего:

12000,00

11000,00

1000,00

Х

Главный бухгалтер
ОАО «Строительство»
___________ Р. В. Грищенко

Главный бухгалтер
ООО «Заказчикстрой»
___________ Т. И. Горенко

____________
3 В данном случае частично использована форма Акта сверки расчетов, приведенная в приложении № 1 к Приказу № 148. Предприятие может самостоятельно разработать форму Акта, дополнив имеющуюся, например, такими графами, как «подпись», «оплачено», «выполнено».

авторы: Евгений Губа, консультант
по налогообложению и бухгалтерскому учету

Антон Горобец, начальник
производственно-технического отдела
СМУ-2 ОАО «ДСК-4»

Правовой глоссарий:

1. Приказ № 193 – приказ Министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов» от 21.06.96 г. № 193.

2. Постановление № 241 – постановление Государственного комитета СССР по статистике «Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций» от 28.12.89 г. № 241.

3. Приказ № 148 – приказ Министерства экономики Украины, Министерства финансов Украины, Госкомстата Украины «Об инвентаризации задолженности по состоянию на 1 ноября 1998 года» от 10.11.98 г. № 148/234/383.

4. Инструкция № 69 – Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69.

5. Инструкция № 90 – Инструкция по инвентаризации материальных ценностей, расчетов и других статей баланса бюджетных учреждений, утвержденная приказом Главного управления Госказначейства Украины от 30.10.98 г. № 90.

6. П(С)БУ 7 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.

7. П(С)БУ 18 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 18 «Строительные контракты», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28.04.2001 г. № 205.

8. ДК 013-97 – Государственный классификатор Украины ДК 013-97 «Классификация основных фондов», утвержденный приказом Госкомстандарта Украины от 19.08.97 г. № 507.

 

 

© Группа компаний VS
Создание сайта: КЛЯКСА incorporated;)