? Предприятие (Арендатор) на общей системе налогообложения заключило договор аренды нежилого помещения, с условием проведения электромонтажных работ за средства Арендатора. В то же время Арендатор сдает в субаренду это помещение и получает возмещение за проведенные электромонтажные работы от Субарендатора. Как должен основной Арендатор отразить улучшения арендованных основных фондов (далее – ОФ) (превышение 10 % балансовой стоимости ОФ): отнести на отдельный объект ОФ либо, в связи с компенсацией понесенных затрат от Субарендатора, показать в Декларации по прибыли валовые расходы, а при получении возмещения валовые доходы?

Бухгалтер&Закон 05.04.2010 – 11.04.2010, № 14 (45)

Прежде всего обратим внимание на то, что подобного рода манипуляции Арендатора с арендным имуществом, как то сдача его в субаренду или проведение «видоизменяющих» работ, необходимо в обязательном порядке зафиксировать в договоре. Поскольку аренда объекта отнюдь не тождественна владению таковым, право на передачу арендованного имущества в субаренду предусматривается сторонами в договоре.

Иными словами, субаренда возможна исключительно с согласия Арендодателя (ст. 774 ГКУ). Также согласие Арендодателя требуется и в случае проведения каких-либо улучшений арендованного объекта (ст. 778 ГКУ).

В остальном же правоотношения сторон в рамках договора субаренды регламентируются «общеарендными» положениями между Арендодателем, которым в таком случае выступает Субарендодатель по первичному договору аренды, и Арендатором, в роли которого находится Субарендатор (ч. 3 ст. 774 ГКУ).

Исходя из этого, учет субарендных операций также основывается на общих положениях отражения в учете операций в рамках договора аренды.

Следовательно, учет операций по проведению электромонтажных работ Субарендодателя следует рассматривать как улучшение основных средств соответствующей группы. Т. е. Субарендодатель отразит их так, как отразил бы их Арендодатель: с применением положений пп. 8.7.1 Закона о прибыли. Полученная же им от Субарендатора компенсация будет ничем иным, как валовым доходом. Опять же, как в случае, если бы «обычный» Арендатор компенсировал такому же «обычному» Арендодателю расходы того на ремонт переданного в аренду имущества.

Таким образом, по нашему мнению, Субарендодатель расходы на проведение электромонтажных работ распределяет по общеремонтному правилу, установленному в пп. 8.7.1 Закона о прибыли. То есть в состав валовых расходов включает расходы в пределах «ремонтного лимита», а остаток направляет на увеличение балансовой стоимости ОФ соответствующей группы.

Полученная же от Субарендатора компенсация подлежит включению в валовые доходы.  

автор: Елена Волошина, эксперт-аналитик

Правовой глоссарий:

1. ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

2. Закон о прибыли – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.