Привлечение денежных средств посредством овердрафта

Аверс-бухгалтерия № 13 (479) от 29.03.2010 г.

На практике у субъектов хозяйствования нередко возникает ситуация, при которой для выполнения денежных обязательств перед контрагентом не хватает средств на банковском счете, что может угрожать потерей выгодных контрактов или даже репутации самого субъекта. Как правило, это явление краткосрочное, которое может быть вызвано задержкой поступления выручки. В таких случаях на помощь может прийти банк, предоставляя предприятию недостающую сумму денежных средств.

В соответствии со ст. 1069 ГКУ, если согласно условиям договора банк осуществляет платежи со счета клиента, невзирая на отсутствие на нем средств (кредитование счета), считается, что банк предоставляет клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления этого платежа.

Таким кредитом и является овердрафт, то есть краткосрочный кредит, предоставленный банком надежному клиенту сверх его остатка на счете в этом банке в пределах предварительно обусловленной суммы.

Таким образом, за счет овердрафта субъект хозяйствования может в любой момент пополнить свои оборотные средства недостающей суммой для проведения необходимых расчетов, но только в пределах оговоренной в договоре суммы лимита.

Следует отметить, что на сегодняшний день банки предоставляют овердрафт не только по текущему счету клиента, но и по карточному.

Получение овердрафта по текущему счету

Для получения овердрафта по текущему счету субъект хозяйствования заключает с банком соответствующий договор на предоставление овердрафта, после заключения которого банк в случае недостатка средств на счету клиента осуществляет следующие действия:

- самостоятельно перечисляет недостающую сумму денежных средств, но только в пределах установленного в договоре лимита. При этом по данным банковской выписки у предприятия будет отрицательный остаток в сумме предоставленного кредита;

- при поступлении средств на счет клиента автоматически погашает сумму овердрафта и процентов по нему. Следует отметить, что в случае отсутствия средств клиент имеет право взять второй кредит, не погасив первый, но только в пределах установленного лимита.

Следует отметить, что независимо от того, воспользуется ли клиент своим правом на получение овердрафта или нет, он платит банку определенную сумму за открытие овердрафта (одноразовая плата при заключении договора). Проценты же начисляются только на сумму фактически предоставленного овердрафта. Если у предприятия не возникнет необходимость в привлечении дополнительных денежных средств, объект для начисления процентов будет отсутствовать. То есть заключение с банком договора на предоставление овердрафта не обязывает клиента на его получение, а только дает право при необходимости воспользоваться средствами банка в пределах установленного в договоре лимита.

Лимит овердрафта - это максимальная сумма, в рамках которой клиент может осуществлять платежи со своего текущего счета сверх фактического остатка на нем. В основном лимит овердрафта определяется в процентном выражении от суммы поступлений на текущий счет клиента за определенный период времени (10 - 40 % объема среднемесячных поступлений в течение последних 6 месяцев).

Проценты по овердрафту начисляются согласно условиям договора. Начисление процентов может осуществляться и раз в месяц и в ежедневном режиме по состоянию задолженности на определенное время суток. Следует отметить, что если клиент получил овердрафт утром, а вечером полностью его покрыл, такому клиенту проценты по овердрафту не начисляются.

Для заключения договора клиент предоставляет в банк пакет документов, подтверждающих его благонадежность и платежеспособность. Как правило, состав этого пакета зависит от политики банка и не всегда одинаков для всех клиентов. В основном в пакет входят следующие документы:

- финансовая отчетность за последние два отчетных периода;

- анализ оборота денежных средств по текущему счету;

- расшифровка движения средств по текущим счетам, открытым в других банках, за последние 6 месяцев;

- справка о наличии задолженности по привлеченным кредитам с указанием условий их предоставления и погашения.

Следует отметить, что иногда возможность получения клиентом овердрафта не оформляется отдельным договором, в некоторых банках данное условие предусмотрено договором банковского счета, заключаемым между банком и клиентом при открытии текущего счета.

Особенности получения овердрафта по карточному счету

По своей природе и механизму предоставления операция получения (погашения) овердрафта по карточному счету ничем не отличается от подобной операции по текущему счету. Особенности имеет сама специфика карточного счета.

В п. 1.5 Положения о порядке эмиссии платежных карточек и осуществления операций с их применением, утвержденного постановлением Правления НБУ от 19.04.2005 г. № 137 (далее - Положение № 137), приводится термин "овердрафт". Это краткосрочный кредит, предоставляемый банком клиенту в случае превышения суммы операции по платежной карточке остатка средств на его карточном счете или установленного лимита кредитования.

Возможность его получения указывается в условиях договора о предоставлении и использовании платежной карточки. Так, в соответствии с п. 2.8 Положения № 137 условиями договора может предусматриваться одна из следующих платежных схем:

- дебетовая (использование собственных средств только в пределах остатка на счете);

- кредитовая (использование заемных средств банка);

- дебетово-кредитовая (использование собственных средств с возможностью получения овердрафта).

То есть оговоренная в договоре дебетово-кредитовая схема предусматривает осуществление клиентом банка операций с использованием платежной карточки в рамках остатка средств, которые учитываются на его карточном счете, а в случае их отсутствия (или недостатка) - за счет предоставленного банком овердрафта.

Отметим, что в соответствии с нормами бюджетного законодательства условия, по которым осуществляются расчеты держателей платежных карточек - распорядителей бюджетных средств, могут предусматривать исключительно дебетовую схему без возникновения каких-нибудь непредсказуемых расходов. Соответственно, возможность возникновения задолженности держателя корпоративной платежной карточки - бюджетного учреждения перед банком-эмитентом не может предусматриваться (см. письмо Госказначейства от 13.03.2009 г. № 15-09/735-3970).

После заключения договора механизм предоставления овердрафта аналогичен вышеописанному по текущему счету. Каждый раз, когда держатель корпоративной карточки осуществляет операцию с платежной карточкой (снимает денежные средства в банкомате, осуществляет с ее помощью приобретение товаров в магазине и пр.), банк самостоятельно определяет необходимость предоставления овердрафта. Если остаток на карточном счете меньше необходимой клиенту суммы денежных средств (к примеру, которую он хочет снять со счета при помощи банкомата), банк это фиксирует и предоставляет клиенту необходимую ему сумму. Клиент же, получая сумму большую нежели остаток на карточном счете, таким способом подтверждает получение овердрафта.

Следует отметить, что овердрафт может иметь как возобновляемую форму, так и невозобновляемую. Если договором предусмотрена возобновляемая форма, то клиент после погашения овердрафта (и процентов по нему), полученного в сумме установленного лимита, автоматически имеет право повторного кредитования.

Налоговый и бухгалтерский учет операции по привлечению денежных средств посредством овердрафта

Операция по привлечению денежных средств посредством овердрафта в налоговом учете не отражается. К составу валовых расходов относятся только суммы уплаченных процентов (п.п. 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закона о прибыли). Непосредственно сама сумма полученного овердрафта не увеличивает валовых доходов предприятия, а при возврате не относится к составу валовых расходов (п.п. 7.9.1 и п.п. 7.9.2 п. 7.9 ст. 7 Закона о прибыли).

Кроме этого, отметим, что в соответствии с п.п. 3.2.5 п. 3.2 ст. 3 Закона об НДС операции по предоставлению, управлению и переуступке финансовых кредитов не являются объектом обложения НДС.

Отображение овердрафта в бухгалтерском учете на первый взгляд несколько сложнее, так как банк не зачисляет сумму предоставленного овердрафта на текущий счет клиента. Предприятие видит сумму предоставленных средств только в виде дебетового сальдо в банковской выписке на конец операционного дня. То есть в результате предприятие получает кредитовый остаток по субсчету 311 "Текущий счет в национальной валюте" на сумму полученного овердрафта.

Минфин в письме от 09.12.2003 г. № 31-04200-30-5/7021 указал, что полученная сумма овердрафта отражается на основании выписки банка по кредиту счета 31 "Счета в банках" и в соответствии с П(С)БУ-2 - в статье "Краткосрочные кредиты банков" раздела IV пассива Баланса (форма № 1).

То есть, по мнению Минфина, задолженность перед банком в сумме полученного овердрафта не отражается на счете 60 "Краткосрочные займы". Однако наличие такой задолженности по состоянию на конец отчетного периода обязывает предприятие на ее отражение в статье "Краткосрочные кредиты банков" раздела IV пассива Баланса (форма № 1).

В дальнейшем поступление денежных средств на текущий счет автоматически перекрывает образовавшееся кредитовое сальдо по счету 31 "Счета в банках" и также не требует дополнительных проводок.

В бухгалтерском учете по счету 31 "Счета в банках" в корреспонденции с субсчетом 951 "Проценты по кредиту" отражаются только проценты за пользование овердрафтом.

Следует отметить, что такой подход к отображению операции по привлечению денежных средств посредством овердрафта соответствует самой сути данной операции и упрощает работу бухгалтера, так как овердрафт может предоставляться ежедневно и в разных суммах, в связи с чем традиционное использование счета 60 "Краткосрочные займы" только усложнит работу бухгалтера.