Выплаты материальной помощи предприятием

Основанием для выплаты сумм материальной помощи может быть:

1) коллективный (индивидуальный трудовой) договор;

2) приказ руководителя предприятия:

3) заявление сотрудника за подписью руководителя (в случае если в трудовом договоре предусмотрена не обязательность, а возможность предоставления материальной помощи).

Интересно, что четкого определения понятия «материальная помощь» (далее – МП) законодательство не дает. Закон № 108 в структуре заработной платы выделяет «прочие поощрительные и компенсационные выплаты» (ст. 2), не конкретизируя их перечень. В то же время Закон № 889 и Инструкция № 5 дают возможность разобраться, что же является МП и какие «налоговые последствия» влечет за собой ее выплата.

МП в Законе № 889

Закон № 889 в структуре дохода выделяет помощь (в том числе и материальную), которая может включаться в состав общего налогооблагаемого дохода (далее – ОНД) частично, полностью или не включаться вообще (см. таблицу 1).

Таблица 1

Оказание финансовой помощи и предоставление товаров и услуг бесплатно или со скидкой включается в состав месячного налогооблагаемого дохода как дополнительное благо и является объектом налогообложения.

Согласно письму Госкомстата от 11.04.2005 г. № 9/2-2-9/116, ссуда, выданная работнику предприятия, или ее часть, которая по решению руководства предприятия не подлежит возврату работником, включается в фонд оплаты труда (далее – ФОТ) в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат, как выплата индивидуального характера. Соответственно, на сумму такой помощи будут произведены все начисления и удержания в размерах, предусмотренных законодательством.

По поводу налогообложения прощенной ссуды дополнительно см. разъяснения ФСС от несчастных случаев на производстве (письмо от 22.04.2005 г. № 34-07-5), ФСС на случай безработицы (письмо от 12.08.2005 г. № ДЦ-09-4303/0/6-05), а также письмо ГНАУ от 03.03.2006 г. № 87/2/17-0110.

При выплате МП на погребение следует учитывать, кто является получателем такой помощи. Возможны два варианта:

1) МП выплачивается сотруднику предприятия в связи со смертью родственника на основании заявления сотрудника или приказа руководителя. В этом случае МП подпадает под классификацию нецелевой материальной помощи и будет облагаться НДФЛ в соответствии с нормами пп. 9.7.3 Закона № 889;

2) МП выплачивается родственникам умершего работника предприятия. В соответствии с пп. «б» пп. 4.3.21 Закона № 889 не подлежит налогообложению размер МП, который не превышает двойного размера суммы налоговой социальной льготы. Сума превышения подлежит обложению взносами в фонды социального страхования и НДФЛ.

Если же налогоплательщик получил МП от физического лица, благотворительной организации, Пенсионного фонда или профсоюза – вне зависимости от размера сумма МП не подлежит налогообложению (пп. «а» пп. 4.3.21 Закона № 889). Дополнительно см. письмо ГНАУ от 09.07.2009 г. № 14312/7/17-0717.

Отдельного внимания заслуживает такое понятие, как благотворительная помощь, которую для целей налогообложения делят на целевую и нецелевую.

Целевой является благотворительная помощь, которая предоставляется под определенные условия и направления ее использования, а нецелевая – это помощь, которая предоставляется без установления таких условий и направлений.

Сумма благотворительной помощи, как целевой, так и нецелевой, удовлетворяющая условиям пп. 9.7.2 Закона № 889, НДФЛ не облагается. Например, если сотруднику были выделены средства на устранение последствий стихийного бедствия или экологической катастрофы. Сумма такой помощи должна распределяться через государственный или местный бюджет или же через банковские счета благотворительных организаций.

Не включается в состав ОНД и, соответственно, не подлежит обложению НДФЛ сумма нецелевой благотворительной помощи, которая выплачивается сотруднику в течение года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода согласно пп. 6.5.1 Закона № 889, установленного на 1 января года, при условии, что на такого сотрудника распространяется право на получение налоговой социальной льготы (далее – НСЛ).

Согласно Закону № 1646 с 01.01.2010 г. сумма предельного дохода, дающего право на применение указанной льготы, составляет 1220 грн. Ее размер будет рассчитываться в соответствии с п. 6.1 Закона № 889.

Вне зависимости от размера не является объектом налогообложения сумма целевой благотворительной помощи, которая соответствует условиям, указанным в пп. 9.7.4 Закона № 889. Например, если предприятие перечислит медучреждению средства на лечение сотрудника (членов его семьи).

МП в Инструкции № 5

Единственным нормативным документом, который разработан в соответствии с Законом № 108 и определяет составляющие ФОТ, является Инструкция № 5.

В Инструкции № 5 МП делится на виды в зависимости от того, включается она в ФОТ или нет (см. таблицу 2).

Принципиальным является указание МП в коллективном (трудовом) договоре. Так, если в колдоговоре предусмотрено систематическое (больше 2-х раз в год) осуществление выплат всем или большинству сотрудников предприятия (например, МП на оздоровление при уходе в отпуск), то они в соответствии с пп. 2.3.3 Инструкции № 5 включаются в ФОТ.

На общую сумму такой МП необходимо провести начисления в ФСС и ПФ*, а также провести соответствующие удержания и рассчитать сумму НДФЛ.

____________
* Статья 19 Закона «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV, ст. 21 Закона «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. 2240-III, ст. 19 Закона «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III, ст. 47 Закона «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности» от 23.09.99 г. № 1105-XIV.

Таблица 2

МП в Законе о прибыли

Для правомерного отражения сумм выплаченной МП в составе валовых расходов (далее – ВР) возможность таких выплат должна быть предусмотрена в коллективном договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие, руководствуясь пп. 5.6.1 Закона о прибыли, в состав ВР может включить сумму МП, с учетом расходов на уплату взносов в фонды социального страхования (пп. 5.6.2 Закона прибыли).

Итак, при выплате МП в зависимости от критерия классификации возникают следующие налоговые «моменты»:

1) НДФЛ;

2) взносы на социальное страхование;

3) ВР.

Ниже приведен алгоритм, используя который, можно с точностью определить, какими налогами и взносами будет облагаться МП в зависимости от критерия и сможет ли предприятие включить ее в состав валовых расходов (см. таблицу 3).

Таблица 3

Далее на конкретном числовом примере рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет при выплате МП.

Пример.

В январе 2010 года сотрудникам предприятия была выплачена МП. В соответствии с Законом № 1646 сумма предельного дохода, дающего право на применение НСЛ, составляет 1220 грн. Размер НСЛ будет рассчитываться в соответствии п. 6.1 Закона № 889.

Данные о заработной плате и суммах МП работников приведены в таблице 4.

Таблица 4

Из данных таблицы 4 видно, что право на НСЛ в размере 50 % одной минимальной зарплаты (пп. 6.1.1 Закона № 889-IV) имеют работники Петров и Сидоров.

Налоговый и бухгалтерский учет приведен в таблице 5.

Таблица 5

автор: Елена Лутай, эксперт-аналитик

Правовой глоссарий:

1. Закон № 108 – Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

2. Закон № 889 – Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

3. Закон о прибыли – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 20.01.2010 г. № 1814-VI.

4. Закон № 1646 – Закон Украины «Об установлении прожиточного минимума и минимальной заработной платы» от 20.10.2009 г. № 1646-VI.

5. Инструкция № 5 – Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.