Про затвердження Порядку складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво
Наказ Державної податкової адміністрації України
від 31 липня 1997 року N 274
Зареєстровано в Міністерстві юстиції України
28 серпня 1997 р. за N 352/2156
Із змінами і доповненнями, внесеними Додатково див. рішення
наказами Державної податкової адміністрації України
від 24 жовтня 1997 року N 387,
від 16 січня 1998 року N 29,
від 25 квітня 2001 року N 180,
від 16 лютого 2004 року N 92,
від 30 вересня 2005 року N 422,
від 31 березня 2006 року N 169
Вищого арбітражного суду України
від 24 грудня 1999 року
Відповідно до пункту 16.11 статті 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", керуючись статтею 8 Закону України "Про державну податкову службу в Україні", НАКАЗУЮ:
1. Затвердити Порядок складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво, що додається.
2. Заступнику начальника управління міжнародних зв'язків Гладуну Ю. В. подати цей наказ до Міністерства юстиції України для державної реєстрації.
3. Начальнику управління справами Коваленку В. В. у п'ятиденний термін після державної реєстрації наказу забезпечити його тиражування та надсилання державним податковим адміністраціям в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.
4. Начальнику Головного управління по роботі з платниками податків Семененку В. В. та Головному редактору журналу "Вісник податкової служби" Кулику Ю. М. довести цей наказ через засоби масової інформації до відома платників податків.
|
Виконуючий обов'язки Голови |
Ф. О. Ярошенко |
|
|
|
ЗАТВЕРДЖЕНО Зареєстровано |
|
|
|
Порядок складання
розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво
1.1. Порядок складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво (надалі - Порядок), розроблено згідно з пунктом 16.11 статті 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (надалі - Закон). 1.2. Цей Порядок застосовується постійними представництвами нерезидентів в Україні, які визначені у пункті 1.17 статті 1 Закону та підлягають реєстрації відповідно до Положення про порядок реєстрації та обліку постійних представництв нерезидентів в Україні як платників податку на прибуток, а також резидентами України, прирівняними з метою оподаткування до постійних представництв (надалі - платники податку). 1.3. Платники податку ведуть бухгалтерський облік та звітність згідно із законодавством України, щоквартально подають державному податковому органу за місцезнаходженням декларацію про прибуток підприємства за формою, затвердженою Державною податковою адміністрацією України. Податкова звітність може бути надана податковому органу за добровільним рішенням платника податків в електронній формі за умови дотримання чинного законодавства, що регулює ці питання. (пункт 1.3 розділу 1 доповнено абзацом другим згідно з наказом 1.4. Платник податку самостійно визначає прибуток, одержаний нерезидентом від господарської діяльності, здійснюваної через постійне представництво. Для цілей цього Порядку та відповідно до визначень Закону господарська діяльність нерезидента, здійснювана через постійне представництво - це будь-яка діяльність постійного представництва, направлена на отримання нерезидентом доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах. Зокрема, діяльність постійного представництва полягає у виготовленні товарів (наданні послуг, здійсненні робіт), які підлягають продажу за контрактами, укладеними нерезидентом, або використовуються нерезидентом в процесі його господарської діяльності. 1.5. З метою оподаткування постійне представництво прирівнюється до платника податку, який здійснює свою діяльність незалежно від такого нерезидента. З врахуванням цього, прибутком, який нерезидент одержує від господарської діяльності, здійснюваної через постійне представництво, є прибуток, який постійне представництво одержало б від ведення своєї діяльності незалежно від нерезидента. У випадку, коли діяльність постійного представництва складається лише з надання послуг безпосередньо нерезиденту, оподатковуваним прибутком є прибуток, який постійне представництво могло б одержати, якби надавало такі ж послуги як самостійне підприємство. 1.6. Визначення оподатковуваного прибутку проводиться у загальному порядку з урахуванням наступного. Постійне представництво веде облік результатів своєї діяльності у натуральних вимірах та в узагальненому грошовому виразі шляхом безперервного, документального і взаємопов'язаного їх відображення. Документальне відображення результатів діяльності постійного представництва проводиться у відповідності до вимог Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку на підставі первинних документів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року N 88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за N 168/704. Первинні документи - це письмові свідоцтва, що підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та довіреності адміністрації (власника) на їх проведення. Власником постійного представництва виступає нерезидент. Копії звітів про діяльність, проведену постійним представництвом, які направляються нерезиденту, також є первинними документами. Облік ведеться незалежно від того, чи є реалізація товарів (робіт, послуг) повним або частковим виконанням зобов'язань нерезидента за укладеними ним контрактами та чи одержується винагорода за реалізовані товари (роботи, послуги) безпосередньо постійним представництвом або нерезидентом. 1.7. Постійне представництво веде облік своєї діяльності у таких одиницях натурального виміру, які забезпечують співставлення різних обсягів та кількості однорідних товарів, робіт та послуг, виготовлених, здійснених та наданих постійним представництвом у відповідному податковому періоді. Використання виключно вартісних одиниць обліку результатів діяльності постійного представництва допускається лише у випадку, коли такі одиниці використовуються для визначення винагороди за діяльність, що проводиться постійним представництвом. Приклад: В Україні працює постійне представництво компанії А, яка виробляє та здійснює поставки комп'ютерної техніки споживачам в Україну. Контракти на поставку техніки передбачають, що на місці поставки у замовника проводяться налагодження та встановлення техніки, а також її гарантійне обслуговування. Оскільки для здійснення робіт щодо встановлення-налагодження техніки використовується персонал постійного представництва, то ця діяльність є діяльністю безпосередньо постійного представництва. Стосовно вказаних видів робіт постійне представництво визначає доходи, які б воно одержало, якби діяло незалежно від нерезидента, та веде облік своєї діяльності. Специфікація до контрактів вказує лише вартість роботи щодо встановлення, налагодження та гарантійного обслуговування одиниці комп'ютерної техніки. Якщо вартість вказаних робіт на одиницю комп'ютерної техніки не змінюється в залежності від вартості та модифікації техніки, то облік діяльності постійного представництва може вестися в одиницях установленої техніки. Якщо вартість послуг щодо установлення та налагодження техніки визначається як процент від вартості самої техніки, то постійне представництво повинно вести також облік вартості поставленої техніки. В іншому випадку постійне представництво веде облік людино-годин, витрачених на послуги щодо встановлення та налагодження. 1.8. Облік результатів діяльності постійного представництва в узагальненому грошовому виразі здійснюється у цінах, за якими відбувається продаж цих результатів, але не менше за звичайні ціни. Звичайна ціна - ціна продажу товарів (робіт, послуг) продавцем, включаючи суму нарахованих (сплачених) процентів, вартість іноземної валюти, яка може бути отримана у разі їх продажу особам, які не пов'язані з продавцем за звичайних умов ведення господарської діяльності. При цьому під звичайними умовами ведення господарської діяльності розуміється ведення такої діяльності постійним представництвом незалежно від нерезидента. 1.9. Звичайна ціна визначається постійним представництвом на підставі контрактів, укладених нерезидентом з резидентами України. У разі неможливості на підставі контрактів визначити звичайну ціну на товари (роботи, послуги) нерезидента, звичайною ціною вважається опублікована ціна на аналогічні товари (роботи, послуги) резидентів України. При цьому опублікованою ціною є ціна, яка вказується, зокрема, у друкованих рекламних матеріалах, статистичних збірниках, а також ціни, встановлені за результати вибіркового дослідження цін. Якщо діяльність постійного представництва полягає тільки в продажу ним товарів, результатів робіт або послуг виключно нерезиденту, то звичайною ціною є опублікована ціна, за якою продаж аналогічних товарів, робіт та послуг у даному податковому періоді здійснювали суб'єкти підприємницької діяльності України. 1.10. Постійне представництво самостійно визначає звичайну ціну з урахуванням обраних одиниць обліку його діяльності у натуральному вимірі та згаданих джерел. Якщо податкові органи за результатами документальних перевірок мають підстави для висновків щодо правомірності визначення рівня звичайних цін платником податку, ці органи мають право звернутися із запитом, а платник податку зобов'язаний за таким запитом надати обгрунтування рівня таких цін. 1.11. Відображені в обліку в узагальненому грошовому виразі результати діяльності постійного представництва є доходами від продажу товарів, результатів робіт та послуг і, відповідно, валовими доходами, які б постійне представництво одержало, якби проводило свою діяльність незалежно від нерезидента. До складу валових доходів також включаються інші доходи, визначені Законом та одержані або нараховані постійнім представництвом. 1.12. Оподатковуваний прибуток нерезидента від його господарської діяльності визначається як різниця між визначеними вище валовими доходами та валовими витратами, здійсненими безпосередньо постійним представництвом. Склад валових витрат визначається відповідно до Закону. Якщо витрати, понесені постійним представництвом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у нерезидента, перевищують звичайні ціни, що діяли на дату такого придбання, застосовується норма пункту 7.4 статті 7 Закону щодо оподаткування операцій з пов'язаними особами. 1.13. Резиденти, які надають агентські, довірчі, комісійні та інші подібні послуги з продажу чи придбання товарів (робіт, послуг) за рахунок і на користь нерезидента (включаючи укладення договорів з іншими резидентами від імені і на користь нерезидента), утримують і перераховують до відповідного бюджету податок з доходу, одержаного таким нерезидентом із джерел в Україні. Цей податок визначається відповідно до правил, передбачених Законом. Резиденти України, які прирівняні з метою оподаткування до постійних представництв, зобов'язані вести окремий облік доходів та витрат нерезидента, одержаних (нарахованих) та понесених (нарахованих) у зв'язку з діяльністю на території України через таких резидентів. 1.14. Валові доходи нерезидентів, що не проводять підприємницької діяльності в Україні через постійні представництва, оподатковуються за ставками і в порядку, визначеними пунктами 13.2 - 13.7 статті 13 Закону. (розділ 1 в редакції наказу Державної
2.1. Нерезидент, що здійснює свою діяльність не лише в Україні, але й за її межами, і при цьому не визначає прибуток від своєї діяльності, що проводиться ним через постійне представництво в Україні, суму прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні, визначає на підставі складання відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності, погодженого з державним податковим органом за місцезнаходженням постійного представництва. 2.2. Відокремлений баланс фінансово-господарської діяльності - це баланс валових доходів (які постійне представництво одержало б від здійснення своєї діяльності незалежно від нерезидента), відокремлених від загальної суми валових доходів нерезидента на підставі відповідного розрахунку (надалі - відокремлені валові доходи постійного представництва), та валових витрат, понесених безпосередньо постійним представництвом. Оподатковуваний прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво, визначається як різниця між валовими відокремленими доходами постійного представництва та понесеними постійним представництвом валовими витратами. Форма розрахунку відокремлених валових доходів, оподатковуваного прибутку та податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво, на підставі складання відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності, додається (додаток 1). 2.3. Для обчислення відокремлених валових доходів постійного представництва платник податку подає до державного податкового органу завірені податковою службою у країні резиденції, перекладені на українську мову та відповідним чином легалізовані, дані про загальні обсяги одержаних валових доходів та понесених витрат від ведення господарської діяльності нерезидента в цілому, загальної чисельності працівників та вартості основних фондів нерезидента. При складанні розрахунку зазначені показники відображаються платником податку у рядках 1, 2, 5 та 8 відповідно. У разі, коли у країні резиденції через існуючі правила нерезидент подає декларацію про доходи раз на рік або раз у півріччя, зазначені дані за інший податковий період можуть бути завірені аудиторською фірмою. Дані за той же податковий період, у якому податкова звітність подається у країні резиденції, повинні бути завірені виключно податковою службою країни резиденції. 2.4. Загальна чисельність працівників для постійного представництва нерезидента є середньою чисельністю працівників протягом податкового періоду. Вартість основних та оборотних фондів вказується як середня вартість протягом податкового періоду. 2.5. У рядках 3, 6, 9 відображаються дані, що стосуються постійного представництва. У рядках 4, 7, 10 відображається питома вага обсягів постійного представництва у загальних обсягах нерезидента по відповідних показниках. У рядку 11 відображається питома вага валових доходів постійного представництва в загальному обсязі валових доходів нерезидента. Питома вага валових доходів постійного представництва в загальному обсязі валових доходів нерезидента визначається як середнє арифметичне показників, обрахованих у рядках 4, 7,10. У рядку 12 відображаються відокремлені валові доходи постійного представництва. У рядках з 13 по 17 відображаються суми валових доходів, звільнених від оподаткування відповідно до міжнародного договору України за видами доходів, та їх загальна сума. Ці рядки заповнюються лише у випадку, коли платник податку складає Відомості про доходи, що звільнені від оподаткування або оподатковуються за спеціальними ставками на підставі міжнародних договорів України. Якщо згадані Відомості не складаються, платник податку проставляє в зазначених рядках для цілей подальшого розрахунку цифру "0" (нуль). У рядку 18 відображається загальна сума валових доходів, зменшена на суми доходів, звільнених від оподаткування відповідно до міжнародних договорів України. У рядку 19 відображається загальна сума валових витрат, понесених постійним представництвом. У рядках з 20 по 24 відображаються суми валових витрат, понесених постійним представництвом у зв'язку з одержанням доходів, звільнених від оподаткування відповідно до міжнародного договору України за видами доходів, та їх загальна сума. Ці рядки заповнюються лише у випадку, коли платник податку складає Відомості про доходи, що звільнені від оподаткування або оподатковуються за спеціальними ставками на підставі міжнародних договорів України. Якщо згадані Відомості не складаються, платник податку проставляє в зазначених рядках для цілей подальшого розрахунку цифру "0" (нуль). У рядку 25 відображається сума валових витрат постійного представництва, зменшена на загальну суму витрат, понесених постійним представництвом у зв'язку з одержанням доходів, звільнених від оподаткування відповідно до міжнародного договору України. У рядку 28 відображається загальна сума, на яку зменшується нарахований податок на прибуток відповідно до Закону. Обрахунок загальної суми зменшення податкового зобов'язання платник податку здійснює за формою додатка П до декларації про прибуток підприємства, затвердженою Державною податковою адміністрацією України, та подає додаток П разом з Розрахунком. У рядку 29 відображається сума податку, що підлягає до сплати за терміном у випадку, якщо значення рядка 27 більше або дорівнює значенню рядка 28. У випадку, коли рядок 27 "менший" за рядок 28, у рядку 29 проставляється "0" (нуль). У рядку 30 відображається сума надмірно сплаченого податку, що підлягає зарахуванню в рахунок наступних платежів (поверненню платнику податку) у випадку, коли рядок 27 "менший" за рядок 28. (розділ 2 в редакції наказу Державної
3.1. У разі неможливості шляхом прямого підрахування визначити прибуток, одержаний нерезидентом з джерелом його походження в Україні, оподатковуваний прибуток визначається податковим органом як різниця між валовим доходом та валовими витратами, визначеними шляхом застосування до суми одержаного (нарахованого) валового доходу коефіцієнта 0,7. Розрахунок із застосуванням згаданого коефіцієнта здійснюється зокрема у випадку, коли: - витрати у зв'язку з підготовкою, організацією та веденням виробництва, продажем продукції (виконанням робіт, послуг) постійним представництвом сплачені (нараховані) як в Україні, так і за її межами; - нерезидент не має змоги виконати вимоги пункту 2.3 цього Порядку щодо підтвердження даних про загальні обсяги одержаних валових доходів та понесених витрат від здійснення господарської діяльності нерезидента в цілому, загальної чисельності працівників та вартості основних фондів нерезидента для цілей складання відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності. (пункт 3.2 із змінами, внесеними згідно з наказом (пункт 3.3 в редакції наказу Державної (пункт 3.4 в редакції наказу Державної (пункт 3.5 в редакції наказу Державної (пункт 3.6 в редакції наказу Державної1. Загальні положення
Державної податкової адміністрації України від 16.02.2004 р. N 92)
податкової адміністрації України від 16.01.98 р. N 29)
2. Порядок складання розрахунку відокремлених валових доходів, оподатковуваного прибутку та податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво, на підставі складання відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності
податкової адміністрації України від 16.01.98 р. N 29)
3. Порядок складання податковим органом розрахунку оподатковуваного прибутку та податку на прибуток постійного представництва нерезидента
3.2. Форма розрахунку, за якою державний податковий орган здійснює визначення оподатковуваного прибутку та податку на прибуток, додається (додаток 2). Платники податку, витрати яких у зв'язку з підготовкою, організацією та веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) сплачені (нараховані) як в Україні, так і за її межами, визначають шляхом розрахунку валові витрати.
Державної податкової адміністрації України від 25.04.2001 р. N 180)
податкової адміністрації України від 25.04.2001 р. N 180)
податкової адміністрації України від 25.04.2001 р. N 180)
податкової адміністрації України від 25.04.2001 р. N 180)
податкової адміністрації України від 25.04.2001 р. N 180)
3.7. У рядку 18 відображається загальна сума, на яку зменшується нарахований податок на прибуток відповідно до закону. Обрахунок загальної суми зменшення податкового зобов'язання платник податку здійснює за формою додатка К6 до рядка 13 декларації з податку на прибуток підприємства та подає додаток К6 разом з Розрахунком.
(пункт 3.7 в редакції наказів Державної
податкової адміністрації України від 25.04.2001 р. N 180,
від 30.09.2005 р. N 422)
3.8. У рядку 19 відображається сума податку, що підлягає до сплати за строком, якщо рядок 17 більший або дорівнює рядку 18. Якщо рядок 17 менший за рядок 18, то в рядку 19 проставляється "0" (нуль). У рядку 20 відображається сума надмірно нарахованого податку.
(пункт 3.8 в редакції наказу Державної
податкової адміністрації України від 25.04.2001 р. N 180)
3.9. Пункт 3.9 виключено
(згідно з наказом Державної податкової
адміністрації України від 25.04.2001 р. N 180)
3.10. Пункт 3.10 виключено
(згідно з наказом Державної податкової
адміністрації України від 25.04.2001 р. N 180)
(розділ 3 в редакції наказу Державної
податкової адміністрації України від 16.01.98 р. N 29)
4. Особливості оподаткування доходів, отриманих нерезидентом, згідно з міжнародними договорами України
4.1. Нерезиденти, які мають право на переваги відповідно до міжнародного договору України (надалі - договір) щодо звільнення (або зменшення) від оподаткування окремих видів доходів, разом з декларацією про прибуток підприємства або з розрахунками визначення оподатковуваного прибутку та податку на прибуток заповнюють і подають до державного податкового органу відомості про доходи, що звільнені від оподаткування або оподатковуються за спеціальними ставками на підставі міжнародних договорів України (надалі - відомості), за формою, що додається (додаток N 3).
(пункт 4.2 в редакції наказу Державної 5.1. Протягом кварталу платники податку не сплачують авансові внески податку до бюджету. 5.2. Податок на прибуток нерезидента щоквартально обчислюється платником податку і підлягає підтвердженню державним податковим органом за місцезнаходженням постійного представництва. (пункт 5.3 в редакції наказу Державної
4.2. Право на використання переваг договору надається за умови подання письмового підтвердження, виданого компетентним органом відповідної країни, яке підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір. Таке письмове підтвердження повинно відповідати вимогам, викладеним у Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 6 травня 2001 року N 470.
податкової адміністрації України від 30.09.2005 р. N 422)
податкової адміністрації України від 30.09.2005 р. N 422)
5.4. Нерезиденти в строки, визначені законом, подають до органу державної податкової служби декларацію про прибуток підприємства або розрахунок оподатковуваного прибутку та податку на прибуток.
(пункт 5.4 із змінами, внесеними згідно з наказом
Державної податкової адміністрації України від 25.04.2001 р. N 180,
в редакції наказу Державної податкової
адміністрації України від 30.09.2005 р. N 422)
5.5. Нерезидент щорічно отримує від податкового органу підтвердження щодо сплати податку на прибуток українською мовою.
5.6. У разі зупинення діяльності постійного представництва до закінчення звітного кварталу, декларація або розрахунок подається податковому органу протягом 15 календарних днів з моменту такого зупинення.
5.7. Пункт 5.7 виключено
(згідно з наказом Державної податкової
адміністрації України від 16.01.98 р. N 29)
|
|
Додаток 1 |
РОЗРАХУНОК
відокремлених валових доходів, оподатковуваного прибутку та податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво, на підставі складання відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності
******************************************************************
*Найменування постійного представництва *Ідентифікаційний *
*______________________________________ *код з ЄДРПОУ *
*______________________________________ ***************** *
*______________________________________ ***************** *
******************************************************************
******************************************************************
*Податковий період 200__ року **квартал**півріччя**9 місяців**рік*
* ** ** ** ** *
******************************************************************
*Розрахунок подається до *
*Державної податкової адміністрації в *
*_________________________________________________________ *
* *
******************************************************************
Відмітка про одержання Розрахунку
***********************************
* *
* *
* (дата, штамп ДПА) *
***********************************
Одиниця виміру: грн., без копійок, з відповідним округленням за
загальновстановленими правилами (починаючи з податкового періоду
- перший квартал 2006 року)
******************************************************************
* Показники * Код * За * Наростаючим *
* * рядка * звітний * підсумком з *
* * * квартал * початку *
* * * * звітного *
* * * * року *
******************************************************************
*1. Валові доходи * 1 * * *
*нерезидента * * * *
******************************************************************
*2. Витрати: * * * *
******************************************************************
*2.1. нерезидента в * 2 * * *
*цілому * * * *
******************************************************************
*2.2. обсяги постійного * 3 * * *
*представництва * * * *
******************************************************************
*2.3. питома вага * 4 * * *
*обсягу постійного * * * *
*представництва, % * * * *
* (рядок 3 : рядок 2) х* * * *
* 100* * * *
******************************************************************
*3. Чисельність * * * *
*працівників: * * * *
* ******************************************
*3.1. нерезидента в * 5 * * *
*цілому, чол. * * * *
* ******************************************
*3.2. обсяги постійного * 6 * * *
*представництва, чол. * * * *
* ******************************************
*3.3. питома вага * 7 * * *
*обсягу постійного * * * *
*представництва, % * * * *
* (рядок 6:рядок 5)х100* * * *
******************************************************************
*4. Вартість основних * * * *
*та оборотних фондів: * * * *
******************************************************************
*4.1. нерезидента в * 8 * * *
*цілому * * * *
******************************************************************
*4.2. обсяги постійного * 9 * * *
*представництва * * * *
******************************************************************
*4.3. питома вага * 10 * * *
*обсягу постійного * * * *
*представництва, % * * * *
* (рядок 9 : рядок 8) х* * * *
* 100* * * *
******************************************************************
*5. Питома вага валових* 11 * * *
*доходів постійного* * * *
*представництва в * * * *
*загальному обсязі* * * *
*валових доходів* * * *
*нерезидента, % * * * *
* (рядок 4 + рядок 7 +* * * *
* рядок 10) : 3* * * *
******************************************************************
*6. Відокремлені валові* 12 * * *
*доходи постійного* * * *
*представництва * * * *
* (рядок 1 х рядок 11 :* * * *
* 100)* * * *
******************************************************************
*7. Доходи, звільнені * * * *
*від оподаткування на * * * *
*підставі міжнародних * * * *
*договорів України: * * * *
******************************************************************
*7.1. від діяльності * 13 * * *
*допоміжного або * * * *
*підготовчого характеру * * * *
******************************************************************
*7.2. від діяльності, * 14 * * *
*здійснюваної через * * * *
*агента з незалежним * * * *
*статусом * * * *
******************************************************************
*7.3. від діяльності, * 15 * * *
*здійснюваної на * * * *
*будівельному * * * *
*майданчику, який не * * * *
*утворює постійне * * * *
*представництво * * * *
******************************************************************
*7.4. від міжнародних * 16 * * *
*перевезень * * * *
******************************************************************
*Всього доходів, * 17 * * *
*звільнених від * * * *
*оподаткування * * * *
* (рядок 13 + рядок 14 +* * * *
* рядок 15 + рядок 16)* * * *
******************************************************************
*8. Скориговані * 18 * * *
*відокремлені валові * * * *
*доходи постійного * * * *
*представництва * * * *
* (рядок 12 - рядок 17)* * * *
******************************************************************
*9. Валові витрати, * 19 * * *
*понесені постійним * * * *
*представництвом * * * *
******************************************************************
*10. Валові витрати, * * * *
*понесені постійним * * * *
*представництвом у * * * *
*зв'язку з одержанням * * * *
*доходів, звільнених * * * *
*від оподаткування на * * * *
*підставі міжнародних * * * *
*договорів України: * * * *
******************************************************************
*10.1. від діяльності * 20 * * *
*допоміжного або * * * *
*підготовчого характеру * * * *
******************************************************************
*10.2. від діяльності, * 21 * * *
*здійснюваної через * * * *
*агента з незалежним * * * *
*статусом * * * *
******************************************************************
*10.3. від діяльності, * 22 * * *
*здійснюваної на * * * *
*будівельному * * * *
*майданчику, який не * * * *
*утворює постійне * * * *
*представництво * * * *
******************************************************************
*10.4. від міжнародних * 23 * * *
*перевезень * * * *
******************************************************************
*Всього витрат, * 24 * * *
*понесених постійним * * * *
*представництвом у * * * *
*зв'язку з одержанням * * * *
*доходів, звільнених * * * *
*від оподаткування * * * *
* (рядок 20 + рядок 21 +* * * *
* рядок 22 + рядок 23)* * * *
******************************************************************
*11. Скориговані валові * 25 * * *
*витрати постійного * * * *
*представництва * * * *
* (рядок 19 - рядок 24)* * * *
******************************************************************
*12. Оподатковуваний * 26 * * *
*прибуток * * * *
* (рядок 18 - рядок 25)* * * *
******************************************************************
*13. Нарахований податок* 27 * * *
*на прибуток * * * *
* (рядок 26 х 25 : 100)* * * *
******************************************************************
*14. Загальна сума * 28 * * *
*зменшення податкового * * * *
*зобов'язання (додати * * * *
*докази) * * * *
******************************************************************
*15. Підлягає сплаті за * 29 * * *
*терміном * * * *
* (рядок 27 - рядок 28)* * * *
******************************************************************
*16. Підлягає * 30 * * *
*зарахуванню в рахунок * * * *
*наступних платежів * * * *
*(повернення платнику * * * *
*податку) * * * *
* (рядок 28 - рядок 27) * * * *
******************************************************************
Дата подання розрахунку "___"________200__ р.
Наведена інформація є вірною. М. П.
Керівник постійного
представництва __________ ____________________
(Підпис) (Прізвище)
Головний бухгалтер __________ ____________________
(Підпис) (Прізвище)
(додаток 1 в редакції наказу Державної
податкової адміністрації України від 16.01.98 р. N 29,
із змінами, внесеними згідно з наказами Державної
податкової адміністрації України від 30.09.2005 р. N 422,
від 31.03.2006 р. N 169)
|
|
РОЗРАХУНОК
оподатковуваного прибутку та податку на прибуток постійного представництва нерезидента, що здійснюється податковим органом
|
Найменування постійного представництва |
Ідентифікаційний код платника згідно з ЄДРПОУ |
|
Податковий період 200_ року квартал півріччя 9 місяців рік |
|
Розрахунок подається до |
|
Одиниця виміру: грн., без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами (починаючи з податкового періоду - перший квартал 2006 року)
|
Показники |
Код рядка |
За звітний квартал |
Наростаючим підсумком з початку звітного року |
|
1. Валовий дохід |
1 |
|
|
|
2. Валові витрати |
2 |
|
|
|
3. Валові витрати, розрахунково |
3 |
|
|
|
4. Доходи, звільнені від оподаткування на підставі міжнародних договорів України: |
|
|
|
|
4.1. Від діяльності допоміжного або підготовчого характеру |
4 |
|
|
|
4.2. Від діяльності, здійснюваної через агента з незалежним статусом |
5 |
|
|
|
4.3. Від діяльності, здійснюваної на будівельному майданчику, який не утворює постійного представництва |
6 |
|
|
|
4.4. Від міжнародних перевезень |
7 |
|
|
|
Усього доходів, звільнених від оподаткування |
8 |
|
|
|
5. Скориговані валові доходи постійного представництва |
9 |
|
|
|
6. Валові витрати, понесені постійним представництвом у зв'язку з одержанням доходів, звільнених від оподаткування на підставі міжнародних договорів України: |
|
|
|
|
6.1. Від діяльності допоміжного або підготовчого характеру |
10 |
|
|
|
6.2. Від діяльності, здійснюваної через агента з незалежним статусом |
11 |
|
|
|
6.3. Від діяльності, здійснюваної на будівельному майданчику, який не утворює постійного представництва |
12 |
|
|
|
6.4. Від міжнародних перевезень |
13 |
|
|
|
Усього витрат, понесених постійним представництвом у зв'язку з одержанням доходів, звільнених від оподаткування |
14 |
|
|
|
7. Скориговані валові витрати постійного представництва |
15 |
|
|
|
8. Оподатковуваний прибуток |
16 |
|
|
|
|
17 |
|
|
|
10. Загальна сума зменшення податкового зобов'язання (додати докази) |
18 |
|
|
|
11. Підлягає сплаті за терміном |
19 |
|
|
|
12. Підлягає зарахуванню в рахунок наступних платежів (повернення платнику податку) |
20 |
|
|
Дата подання розрахунку "___" _______________ 200_ р. Наведена інформація є правильною.
Керівник постійного представництва
_________________________________________
(підпис) (прізвище)
Головний бухгалтер
_________________________________________
(підпис) (прізвище)
М. П.
(додаток 2 в редакції наказів Державної
податкової адміністрації України від 16.01.98 р. N 29,
від 25.04.2001 р. N 180,
із змінами, внесеними згідно з наказами Державної
податкової адміністрації України від 30.09.2005 р. N 422,
від 31.03.2006 р. N 169)
|
|
|
Додаток N 3 |
Відомості
про доходи, що звільнені від оподаткування або оподатковуються за спеціальними ставками на підставі міжнародних договорів України
Відповідно до міжнародного договору України _______________________________________ нерезидент, вказаний у цій декларації, має право на звільнення абозменшення оподаткування стосовно наступних видів доходів.
1. Діяльність допоміжного або підготовчого характеру
У звітному періоді постійне представництво здійснювало наступні види діяльності, стосовно яких отримало або йому було нараховано такі доходи:
****************************************************************** Вид діяльності (перелічити види * Одержаний або * Понесені * діяльності так, як вони вказані * нарахований доход * витрати * в договорі) * * * ****************************************************************** 1. * * * ****************************************************************** 2. * * * ****************************************************************** 3. * * * ****************************************************************** 4. Всього (сума попередніх рядків)* * * ******************************************************************
Інших видів діяльності постійне представництво не здійснювало. Згадані вище види діяльності не є видами підприємницької діяльності нерезидента.
Відповідно до статті ______________________________ Договору ці види діяльності носять підготовчий або допоміжний характер, їх здійснення не утворює постійного представництва. В розумінні Договору доходи від такої діяльності не підлягають оподаткуванню і (відзначити одну з позицій, яка стосується нерезидента):
**
(1) ** сума, вказана у рядку "Всього доходів, які звільнені від оподаткування на підставі міжнародних договорів України", є доходом, який виключається з доходу.
**
(2) ** сума, вказана у рядку "Всього прибутків, які звільнені від оподаткування на підставі міжнародних договорів України", є сумою прибутку, на який зменшується оподатковуваний прибуток.
2. Діяльність, здійснювана через агента з незалежним статусом
Особа, вказана як постійне представництво нерезидента (необхідно відповісти на наступні питання):
** ** - є особою, пов'язаною з нерезидентом ** так ** ні - проводить діяльність на користь нерезидента ** ** і така діяльність є основною для вказаної ** так ** ні особи - має виключні права на реалізацію продукції ** ** нерезидента ** так ** ні - має право укладати контракти від імені ** ** нерезидента ** так ** ні - угоди про поставки товарів, виконання ** ** робіт або надання послуг, укладені на ** так ** ні користь нерезидента, повинні бути затверджені або погоджені з нерезидентом - несе відповідальність за пошкодження, ** ** крадіжку, знищення або втрату продукції ** так ** ні нерезидента, яка знаходиться на відповідальному збереженні у особи, що діє від імені нерезидента - управління або контроль за діяльністю ** ** особи, що діє від імені нерезидента, ** так ** ні здійснюється самим нерезидентом - крім агентських функцій здійснює іншу ** ** діяльність на користь нерезидента (якщо ** так ** ні так, то письмово пояснити, яку діяльність)
Агентські послуги надавалися нерезиденту особою, яка вказана як постійне представництво цього нерезидента, починаючи з________________. За весь час надання агентських послуг нерезиденту особою, яка є постійним представництвом нерезидента:
******************************************************************
Доходи та витрати * В цілому * Нерезиденту*
******************************************************************
Одержано доходу від надання агентських * * *
послуг * * *
******************************************************************
Здійснено витрат на надання агентських * * *
послуг * * *
******************************************************************
Інша інформація, яка може бути використана для встановлення факту, що нерезидент здійснював свою діяльність в Україні виключно через агента з незалежним статусом.
_________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________
Відповідно до статті ____________________ Договору та вказаної вище інформації особа, яка є постійним представництвом, є агентом з незалежним статусом і для цілей Договору не утворює постійного представництва. Нерезидент здійснював свою діяльність вУкраїні виключно через агента з незалежним статусом. В розумінні Угоди доходи від підприємницької діяльності, здійснюваної через агента з незалежним статусом, не є доходами, одержаними від діяльності в Україні через постійне представництво, і:
**
(1) ** валовий доход зменшується. Відповідно і валові витрати
зменшуються на суму витрат, пов'язаних з веденням такої
діяльності.
**
(2) ** оподатковуваний прибуток, визначений у Розрахунку,
зменшується на суму визначеного таким чином прибутку.
3. Будівельний майданчик, монтажний або складальний об'єкт
Постійне представництво нерезидента здійснює діяльність по будівництву, монтажу або складанню на наступних об'єктах, внаслідок чого нерезидент одержав такі доходи:
****************************************************************************
Назва та *Замовник, його*Дата *Фактична або *Сума *Сума *
місцезнаходження*адреса та *початку *очікувана дата*одержаного*зазнаних*
об'єкту *номер *робіт на*закінчення *доходу *витрат *
*відповідного *об'єкті *робіт * * *
*контракту * * * * *
****************************************************************************
****************************************************************************
****************************************************************************
Всього доходу та зазнаних витрат * * *
****************************************************************************
Жоден з перелічених об'єктів не існував більше ніж_______місяців. Перелічені об'єкти не є частинами одного проекту і нестосуються інших об'єктів, будівельна, монтажна або складальна діяльність щодо яких здійснюється нерезидентом. Повний переліквсіх цих об'єктів додається. Відповідно до статті _______________ Договору ці об'єкти не створюють постійного представництва. Доход, нарахований по всім цим об'єктам, звільнено від оподаткування.
4. Міжнародні перевезення та пов'язані з ними доходи
Постійне представництво здійснювало міжнародні
перевезення і отримало від цього такі доходи
******************************************************************
Вид доходу *Сума * Сума *
*доходу * витрат *
******************************************************************
1. Від продажу квитків на рейси, здійснювані* * *
нерезидентом * * *
******************************************************************
2. Від участі в пулі, спільному підприємстві* * *
або міжнародному транспортному агентстві * * *
******************************************************************
3. Від відчуження майна, пов'язаного з * * *
міжнародними перевезеннями * * *
******************************************************************
4. Від допоміжної або побічної діяльності: * ////// *///////////*
**********************
4.1 продаж квитків від імені іншого * * *
підприємства * * *
* * *
4.2 здійснення транспортування пасажирів * * *
між містом та аеропортом * * *
* * *
4.3 здійснення транспортування вантажу * * *
з(до) аеропорту або порту * * *
* * *
4.4 оренда порожніх повітряних або * * *
морських суден * * *
* * *
4.5 використання, утримання або * * *
здавання контейнерів * * *
******************************************************************
5. Всього доходів та витрат від допоміжної * * *
або побічної діяльності * * *
******************************************************************
6. Всього доходів та витрат від міжнародних * * *
перевезень * * *
******************************************************************
Нерезидент, який є власником вказаних доходів, є______________. Відповідно до статті_______________ Договору вказані доходи оподатковуються лише в ______________.
5. Дивіденди, проценти, роялті, доходи від відчуження майна та інші доходи
Види доходів оподатковуються за зменшеними ставками або звільняються від оподаткування в Україні згідно з договором:
**********************************************************************************
*Сума *Сума *Податок, передбачений *
Вид доходу *одержаного *утриманого *Договором *
*доходу *податку ************************
* * * Ставка * Сума *
**********************************************************************************
1 * 2 * 3 * 4 * 5 *
**********************************************************************************
1.Дивіденди, сплачуються компанії,* * * * *
яка володіє більше ніж %% * * * * *
капіталу платника дивідендів * * * * *
**********************************************************************************
2.Дивіденди, в усіх інших випадках* * * * *
**********************************************************************************
3. Дивіденди (якщо застосовується * * * * *
специфічна ставка, вказати * * * * *
відповідний пункт) * * * * *
**********************************************************************************
4. Проценти * * * * *
**********************************************************************************
5. Проценти (якщо застосовується * * * * *
специфічна ставка, вказати * * * * *
відповідний пункт ) * * * * *
**********************************************************************************
6. Роялті * * * * *
**********************************************************************************
7. Роялті (якщо застосовується * * * * *
специфічна ставка, вказати * * * * *
відповідний пункт) * * * * *
**********************************************************************************
8. Доходи від відчуження рухомого * * * * *
майна * * * * *
**********************************************************************************
9.Інші доходи (розшифрувати нижче)*///////////*///////////*//////////*///////////*
* * * * *
**********************************************************************************
10. Всього утримано податку (сума *///////////* *//////////*///////////*
попередніх рядків) *///////////* *//////////*///////////*
**********************************************************************************
11. Всього податку до сплати (сума попередніх рядків) * *
**********************************************************************************
12. Перевищення податку, утриманого у джерела, над податком, * *
розрахованим відповідно до Договору * *
(рядок 10 - рядок 11) * *
**********************************************************************************
1З. До сплати, у разі перевищення суми підрахованого * *
відповідно до Угоди податку над податком, утриманим у * *
джерела * *
(рядок 11 - рядок 10) * *
**********************************************************************************
Вищезазначені доходи було одержано нерезидентом при наступних умовах (відмітити одну з трьох позицій, яка застосовується до нерезидента)
**
1. Нерезидент не має постійного представництва **
2. Нерезидент здійснює діяльність через агента з незалежним **
статусом **
3. Нерезидент здійснює свою діяльність в Україні через **
постійне представництво **
Якщо цю позицію відмічено, то необхідно відповісти на
наступні питання.
Зазначені вище види доходів:
** **
- одержуються стосовно майна або прав, яке ** так ** ні
не є частиною активів постійного
представництва
- постійне представництво не здійснює ** **
управління майном або правами, стосовно ** так ** ні
яких одержуються ці доходи
- одержання цих доходів ніяким іншим чином ** **
не пов'язане з діяльністю постійного ** так ** ні
представництва
Наведена інформація є вірною.
"___"__________200_ р. ________________________________________
(Підпис) (Прізвище)
*******
*М. П.*
*******
(додаток 3 із змінами, внесеними згідно з наказом
Державної податкової адміністрації України від 30.09.2005 р. N 422)